Conceptos Esenciales de Contabilidad de Costos: CIF, Variaciones y Sistemas de Producción

Índice de Conceptos Clave en Contabilidad de Costos

Dificultades que presentan los Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Diferencia entre un Costo y un Gasto
Cómo se calcula el Sueldo Anual Complementario (SAC)
Cuentas de Resultado que explican la Sub o Sobreaplicación de Carga Fabril
Tipos de Distribución CIF (Primaria, Secundaria, Terciaria)
Tipos de Ociosidades
Costos de la Materia Prima: Componentes que intervienen
Cargas Sociales: Tipos y Ejemplos
Costo por Órdenes de Trabajo
Diferentes Tipos de Costos
Concepto de Variación
Evolución de los Tres Elementos del Costo
Costos de los Residuos Contaminantes
Cuándo las Horas Extra forman parte del Costo de un Producto
Grado de Equivalencia: Concepto e Incidencia en los Elementos del Costo
Cuál es la Única Variación que puede considerarse Costo
Ventajas del Costeo Variable
Tipos de Programas de Producción
Punto de Indiferencia entre Comprar o Fabricar
Variación distinta en el Sistema de Registración Uniforme y Parcial
Diferencias entre Materias Primas y Suministros
Cargas Sociales Ciertas e Inciertas (Desarrollado en punto 8)
Vacaciones: Relación con la Antigüedad del Trabajador
Cómo se calculan las Vacaciones de un Trabajador
Bases de Distribución CIF
Mermas Normales y Anormales
Mermas: Tipos y Tratamiento Contable
Improductividad Oculta: Concepto y Tratamiento Contable
Punto de Equilibrio (Desarrollado en punto 29)
Costos Relevantes
Costo de Oportunidad
Costo Estándar
Sistema de Costos por Procesos
Sistema de Costos Estándar (o Predeterminados)
Sistema de Costo–Volumen–Utilidad (CVU)

1. Dificultades que presentan los Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) son todos aquellos desembolsos necesarios para producir, pero que no se pueden identificar directamente con un producto. Por ejemplo: la luz, el gas, los sueldos del supervisor, el mantenimiento de máquinas, el alquiler del taller o el seguro de la planta.

El problema principal es que no hay una relación directa y exacta entre esos costos y los productos fabricados. Por eso se los llama indirectos.

Entonces, hay que buscar una forma de distribuirlos o “repartirlos” de manera justa entre los distintos productos, usando lo que se llama una base de distribución (por ejemplo, horas de mano de obra, horas máquina, metros cuadrados, etc.).

Esto genera varias dificultades:

Elección de la base de distribución: Elegir la más adecuada es clave, porque si se elige mal se distorsiona el costo de los productos.
Carácter heterogéneo: Los CIF incluyen muchos tipos de gastos distintos (energía, sueldos, impuestos, etc.) que no siempre se comportan igual.
Carácter cíclico o variable: Algunos meses suben y otros bajan (por ejemplo, el gasto en electricidad), lo que hace difícil calcularlos con precisión.
Estimación o predeterminación: Como no se conocen hasta fin de período, se aplican cuotas predeterminadas (por ejemplo, un porcentaje sobre MOD), lo que puede generar sub o sobreaplicación (es decir, aplicar de más o de menos).

En la práctica, los CIF no se pueden conocer exactamente mientras se está produciendo, porque incluyen muchos gastos (luz, mantenimiento, alquiler, seguros, etc.) que se pagan o calculan recién al final del mes o del período contable.

Por eso, si esperáramos a tener todos los datos reales, no podríamos saber el costo del producto en el momento de fabricarlo.

Para evitar eso, se usa una cuota predeterminada o tasa de aplicación, que es una especie de estimación previa. Esta cuota se calcula antes del período, usando presupuestos y datos históricos. La idea es “anticipar” cuánto costará producir, y después comparar con lo que realmente costó.

Cómo se calcula esa cuota predeterminada

Se hace una relación entre el total de los CIF presupuestados para el período y el nivel de producción esperado.

Por ejemplo:

CUOTA PREDETERMINADA CIF = CIF PRESUPUESTADOS ANUALES / HORAS MÁQUINA

Si se espera gastar $1.200.000 en CIF en el año y producir 60.000 horas máquina: significaría que por cada hora máquina usada en producción se van a aplicar $20 de carga fabril.

Control y responsabilidad: Es difícil asignar un responsable directo de esos costos, ya que no dependen de una sola persona o sector.

En resumen, los CIF son el elemento del costo más complejo porque requieren un cálculo indirecto, dependen de muchos factores y necesitan control constante para no alterar la información de los costos reales.

2. Diferencia entre un Costo y un Gasto

Tanto el costo como el gasto representan un sacrificio económico, pero se diferencian por el momento en que se reconocen y su relación con la producción.

Costo

Un costo es todo desembolso que la empresa hace para producir un bien o prestar un servicio.

En otras palabras, es algo que forma parte del producto y que se espera recuperar con la venta.

Mientras el producto no se haya vendido, el costo no se lleva al resultado, sino que queda en el balance dentro del activo (en “Bienes de cambio”, como materia prima, productos en proceso o terminados).

Cuando se vende, ese costo pasa al Estado de Resultados como “Costo de Ventas”.

Ejemplo: La harina en una pastelería o el sueldo del panadero. Ambos son costos porque intervienen directamente en la fabricación.

Gasto

Un gasto también es un sacrificio económico, pero no forma parte de la producción.

En cambio, sirve para mantener en funcionamiento la empresa (administración, ventas, finanzas, etc.).

Por eso se imputa directamente al Estado de Resultados, en el momento en que ocurre.

Ejemplo: El sueldo de un vendedor, la luz de la oficina, o la publicidad.

3. Cómo se calcula el SAC (Sueldo Anual Complementario)

El SAC o aguinaldo equivale al 50% del mejor sueldo mensual del semestre. Se paga en dos cuotas (junio y diciembre).

Ejemplo: Si el mejor sueldo del semestre fue de $400.000, el SAC es $200.000.

4. Sub o Sobreaplicación de Carga Fabril

Primero recordemos que la Carga Fabril o Costos Indirectos de Fabricación (CIF) incluye todos los costos necesarios para producir pero que no se pueden asignar directamente a un producto (luz, mantenimiento, supervisión, etc.).

Como esos costos no se conocen en el momento exacto, se aplican a los productos usando una cuota predeterminada.

Esto significa que se cargan “estimaciones” durante el período.

Cuando termina el mes o el ejercicio, se comparan los CIF reales con los CIF aplicados y ahí pueden aparecer diferencias.

Subaplicación

Ocurre cuando se aplicó menos CIF del que realmente se gastó.

En otras palabras, el costo real fue mayor al estimado.

Esto significa que los productos están subvaluados, porque no se les cargó todo el costo que correspondía.

Esa diferencia se corrige cargando el faltante al resultado del ejercicio (como una pérdida).

Asiento contable simplificado:

Resultado del Ejercicio ……….. XX

a Carga Fabril Aplicada …………. XX

Es una pérdida porque la empresa gastó más de lo previsto. En este caso el resultado del ejercicio se debita porque es un resultado negativo y la carga fabril se acredita para corregir el costo.

Sobreaplicación

Ocurre cuando se aplicó más CIF del que realmente se gastó.

En este caso, los productos quedaron sobrecargados de costos, o sea, con un costo unitario más alto del real.

Esa diferencia se ajusta acreditando al resultado del ejercicio (como una ganancia).

Asiento contable simplificado:

Carga Fabril Aplicada …………. XX

a Resultado del Ejercicio ……….. XX

Es una ganancia, porque se aplicó más de lo que realmente se gastó.

Cuentas de Resultado Involucradas

Las principales cuentas que intervienen son:

“Costos Indirectos de Fabricación Aplicados” → refleja lo aplicado durante la producción (estimado).
“Costos Indirectos de Fabricación Reales” → refleja lo efectivamente gastado.
“Resultado del Ejercicio” → donde se lleva la diferencia (pérdida o ganancia).

5. Tipos de Distribución de CIF

Antes de asignarlos a los productos, se los distribuye en distintas etapas para lograr una imputación justa y razonable.

Estas etapas son tres: distribución primaria, secundaria y terciaria.

1. Distribución Primaria

Objetivo: Repartir los costos indirectos entre todos los centros o departamentos de la fábrica, tanto los productivos (donde se elabora el producto) como los de servicios (mantenimiento, comedor, limpieza, etc.).

Cada gasto se asigna al área que lo genera según un criterio lógico o base de distribución.

Por ejemplo:

Luz → según metros cuadrados.
Sueldos de supervisores → según cantidad de empleados.
Limpieza → según superficie.

Ejemplo:

Supongamos que la luz cuesta $100.000 al mes y los metros cuadrados son:

Producción A: 60%
Producción B: 30%
Servicios (mantenimiento): 10%

Entonces la distribución primaria sería:

Producción A → $60.000
Producción B → $30.000
Mantenimiento → $10.000

2. Distribución Secundaria

Objetivo: Trasladar los costos de los departamentos de servicios hacia los departamentos productivos.

Esto se hace porque los servicios no producen bienes, pero ayudan a los sectores que sí producen, por lo que sus costos deben “trasladarse”.

Ejemplo:

Siguiendo el caso anterior, el área de Mantenimiento ($10.000) presta servicio a:

Producción A: 70%
Producción B: 30%

Entonces se redistribuye así:

Producción A → $7.000
Producción B → $3.000

De esa forma, al finalizar la secundaria, solo quedan costos en los sectores productivos.

3. Distribución Terciaria

Objetivo: Asignar el total acumulado en los departamentos productivos (después de la secundaria) a los productos elaborados.

Esto se hace utilizando una base de aplicación o cuota predeterminada (por ejemplo, por hora de mano de obra, hora máquina, etc.).

Ejemplo:

Si Producción A acumuló $67.000 de CIF y se trabajaron 1.000 horas de mano de obra directa:

Cuota CIF = 67.000 / 1.000 = $67 por hora de MOD

Cada producto que use una hora de MOD en ese sector cargará $67 de CIF.

6. Tipos de Ociosidades

En el ámbito de costos, se llama ociosidad al tiempo en el que los operarios o las máquinas están sin producir, a pesar de que están presentes en la fábrica o disponibles para trabajar.

Es decir, hay un costo (se paga el sueldo, el alquiler, la luz, etc.), pero no se está generando producción.

1. Ociosidad Normal

Es la que inevitablemente ocurre en toda empresa, aunque esté bien organizada.

Son tiempos normales, esperados y necesarios dentro del proceso productivo.

Ejemplos:

Cambio de turno o limpieza de máquinas.
Descanso reglamentario del personal.
Mantenimiento preventivo de equipos.
Falta momentánea de tareas porque el proceso depende de otro sector.

Tratamiento contable:

Como es una situación normal, se considera parte del proceso productivo, por lo tanto se incluye dentro del costo de fabricación (CIF).

2. Ociosidad Anormal

Es aquella que se podría haber evitado, pero ocurre por fallas o mala gestión.

Representa ineficiencias o problemas que generan pérdida de tiempo y dinero.

Ejemplos:

Rotura de una máquina por mal mantenimiento.
Falta de materia prima por mala planificación.
Corte de luz por no prever un generador.
Paradas por huelgas o ausencia de operarios.

Tratamiento contable:

Como no debería haber ocurrido, no se incluye en el costo del producto.

En cambio, se contabiliza como pérdida del período (va directo al resultado del ejercicio).

7. Costos de la Materia Prima

La materia prima (MP) es el elemento físico y principal del costo de producción, porque es el material que se transforma en el producto final.

Por ejemplo, en una pastelería la harina, los huevos y el azúcar son materias primas.

Pero su costo no es solo el precio de compra, sino todo lo que la empresa necesita pagar para tenerla disponible en la planta, lista para usar.

Componentes del Costo de la Materia Prima

El costo total de la MP incluye:

Precio de compra → el valor facturado por el proveedor.
Gastos de adquisición → fletes, acarreos, embalaje, seguros, derechos de importación, comisiones, etc.
Gastos de recepción y almacenamiento → control de calidad, descarga, depósito, pérdidas normales de manipulación.
Descuentos → se restan los descuentos comerciales y financieros obtenidos.

Entonces:

COSTO DE MP = P. DE COMPRA + GTOS. NECESARIOS PARA TENERLA LISTA PARA USAR

Ejemplo Práctico

Una panadería compra 100 kg de harina:

Precio por kg: $2.000 → Total $200.000
Flete: $10.000
Seguro: $5.000
Descuento comercial: $15.000

Costo total MP = 200.000 + 10.000 + 5.000 – 15.000 = $200.000

Entonces los 100 kg cuestan $200.000, o sea $2.000 por kg neto.

Cuándo la MP se convierte en Costo

Mientras está en el depósito, la MP es un activo corriente (Bien de cambio) → cuenta contable: “Materias Primas”.
Cuando se envía a producción, se convierte en costo, porque pasa a formar parte del producto en proceso.

Asiento típico:

Productos en Proceso ………… XX

a Materias Primas ………………… XX

Diferencia con los Suministros

Materia prima: Se transforma físicamente en el producto.
Suministros: Se usan en el proceso pero no forman parte del producto (ejemplo: trapos, lubricantes, detergentes). Estos se contabilizan como CIF.

8. Cargas Sociales: Tipos y Ejemplos

Las cargas sociales son aportaciones obligatorias que la empresa paga además del sueldo del trabajador, por leyes laborales, previsionales o convenios.

En otras palabras, no son parte del sueldo del empleado, pero son un costo adicional para el empleador.

Por eso, junto con el salario, forman parte del costo de la mano de obra directa o indirecta.

Clasificación de las Cargas Sociales

Las cargas sociales se dividen en ciertas e inciertas, según si se pueden calcular o no con precisión al momento de liquidarlas.

1. Cargas Sociales Ciertas

Son las que pueden calcularse exactamente porque están establecidas por ley o convenio, y se aplican como porcentaje sobre el sueldo bruto. Se pagan todos los meses.

Ejemplos:

Aportes patronales jubilatorios (SIPA).
Obra social.
PAMI (INSSJP).
ART (Aseguradora de Riesgos del Trabajo).
Asignaciones familiares.
Aportes sindicales o convenios colectivos.

2. Cargas Sociales Inciertas

Son las que no se pueden calcular con exactitud anticipadamente, porque dependen de hechos futuros o poco previsibles. No son mensuales, sino eventuales.

Ejemplos:

Accidentes de trabajo no cubiertos por ART.
Indemnizaciones por despido.
Juicios laborales.
Enfermedades prolongadas.

Estas cargas no se incluyen normalmente en el costo, salvo que sean esperables o recurrentes; de lo contrario, se contabilizan como pérdidas del ejercicio.

Tratamiento Contable

Las ciertas se incluyen en el costo de producción:
- Mano de Obra Directa (MOD) → si el empleado trabaja en la fabricación.
- CIF → si el empleado pertenece a áreas indirectas (supervisión, mantenimiento, etc.).
Las inciertas se reconocen cuando ocurren, como resultado del ejercicio.

Asiento típico (carga cierta):

Productos en Proceso …………… XX

a Cargas Sociales a Pagar …….. XX

9. Costo por Órdenes de Trabajo

El sistema de costos por órdenes (también llamado por trabajo o por pedido) se utiliza cuando la empresa produce bienes o presta servicios a pedido del cliente, o sea, no produce en serie sino que cada trabajo es diferente.

Cuándo se usa

Se aplica cuando:

Cada pedido tiene características propias.
Los productos no son iguales entre sí.
El proceso comienza solo cuando el cliente hace el pedido.

Ejemplos:

Una pastelería artesanal que hace tortas personalizadas.
Un taller mecánico que repara autos específicos.
Una empresa textil que fabrica uniformes con logo para una empresa.

En todos estos casos, cada pedido es único, por eso se necesita saber cuánto cuesta cada orden de trabajo.

Cómo funciona el Sistema

Se abre una hoja de costos por orden de trabajo. Cada pedido o trabajo recibe un número de orden (por ejemplo, Orden N°101).
En esa hoja se registran los tres elementos del costo:
- Materia Prima Directa (MPD): Materiales que se usan específicamente para esa orden.
- Mano de Obra Directa (MOD): Horas de trabajo de los operarios que participaron.
- Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Se aplican con una cuota predeterminada (por hora de MOD, por ejemplo).
Cuando se termina la orden, se suman los tres elementos y se obtiene el costo total de esa orden. Si se produjeron varias unidades dentro de la misma orden, se divide el total entre la cantidad producida para obtener el costo unitario.

10. Tipos de Costos

Los costos se pueden clasificar según diversos criterios:

Directos / Indirectos (según su relación con el producto).
Fijos / Variables (según su comportamiento ante cambios en el volumen).
Históricos / Predeterminados (según el momento del registro).
Relevantes / Irrelevantes (según su impacto en la toma de decisiones).
De Oportunidad (el beneficio perdido por elegir una alternativa).

(Este tema puede ser ampliado con mayor detalle en un estudio posterior).

11. Concepto de Variación

En contabilidad de costos, una variación es la diferencia entre lo que se esperaba que costara algo (costo estándar o estimado) y lo que realmente costó (costo real).

Sirve para evaluar la eficiencia del proceso productivo y detectar desvíos que afecten los resultados.

¿Por qué se producen las variaciones?

Porque cuando la empresa trabaja con costos predeterminados, estos se calculan antes de producir (como una meta o presupuesto).

Pero en la realidad, los precios, cantidades y rendimientos cambian, generando diferencias que se deben analizar.

Ejemplo: Planeábamos gastar $1.000 en harina (estándar), pero gastamos $1.200 (real). Hay una variación de $200 desfavorable porque se gastó más de lo previsto.

Tipos Principales de Variaciones

Variación por precio o tasa: Se produce cuando el precio real de un insumo o salario difiere del estándar.
- Ejemplo: Se esperaba pagar $2.000 por kg de harina, pero se pagó $2.200. → Variación de precio desfavorable.
Variación por cantidad o eficiencia: Se produce cuando se usa más o menos cantidad de lo esperado.
- Ejemplo: Se esperaban usar 10 kg de harina por torta y se usaron 12 kg. → Variación por cantidad desfavorable (se gastó más material).
Variación por gasto (CIF): Se da cuando los Costos Indirectos de Fabricación reales son distintos a los presupuestados o aplicados.
- Ejemplo: Se presupuestaron $50.000 de luz y se gastaron $45.000. → Variación favorable de $5.000.
Variación por volumen o capacidad: Aparece cuando la empresa produjo más o menos unidades de las esperadas.
- Ejemplo: Si se planearon 1.000 tortas y se hicieron 900, los costos fijos se reparten entre menos unidades → costo unitario más alto → variación desfavorable.

Cómo se interpretan las Variaciones

Tipo de Variación	Resultado	Significado
Favorable (F)	Positiva	Se gastó menos o se produjo con más eficiencia
Desfavorable (D)	Negativa	Se gastó más o se produjo con menos eficiencia

Ejemplo: Costo estándar: $10.000. Costo real: $8.000. → Variación favorable de $2.000 (ahorro).

¿Para qué sirven?

Control de gestión: Ayudan a detectar ineficiencias.
Evaluación de desempeño: Muestran si los responsables trabajaron bien.
Toma de decisiones: Permiten corregir errores o ajustar presupuestos.
Motivación: Comparando metas con resultados reales.

12. Evolución de los Tres Elementos del Costo

Recordemos primero que los tres elementos del costo son:

Materia Prima (MP)
Mano de Obra Directa (MOD)
Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

A lo largo del tiempo, la importancia de cada uno cambió mucho debido al avance tecnológico, la automatización y los nuevos sistemas de gestión.

1. Materia Prima (MP)

Antes, la materia prima era el componente más importante del costo, porque la mayoría de los procesos eran manuales y artesanales, con poco uso de maquinaria.

Hoy en día, si bien sigue siendo clave, su peso relativo bajó en muchas industrias, porque hay mayor eficiencia en el uso de materiales (menos desperdicio, mejores controles de stock y producción “justo a tiempo”).

Ejemplo: En una panadería artesanal de antes, la harina, azúcar y manteca representaban el 70 % del costo total. Hoy, gracias a maquinaria moderna y planificación, ese porcentaje puede ser menor, porque se optimiza el uso.

2. Mano de Obra Directa (MOD)

Antes, la MOD era muy alta, porque casi todo se hacía manualmente: el trabajo humano era la base de la producción.

Con el tiempo, la automatización, la robotización y la tecnología hicieron que disminuya la cantidad de trabajadores directos por unidad producida.

Sin embargo, la mano de obra actual es más calificada y técnica, lo que significa mayor costo por hora, aunque se necesiten menos personas.

Ejemplo: Antes: 10 operarios producían 100 unidades en una fábrica. Hoy: 2 técnicos operan máquinas que producen 500 unidades. → El costo en sueldos totales puede ser menor, pero cada técnico gana más.

3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

Son los que más crecieron en importancia en los últimos años.

Antes representaban una parte pequeña del costo total, pero con la tecnología actual (maquinaria, mantenimiento, energía, software, control de calidad, etc.) su participación aumentó mucho.

Además, los CIF ahora incluyen gastos más complejos, como depreciación de equipos, licencias informáticas, energía eléctrica, mantenimiento, control ambiental, etc.

Ejemplo: En una industria moderna, los CIF (energía, mantenimiento, amortización de maquinaria) pueden representar más del 50 % del costo total de producción.

13. Costos de Residuos Contaminantes

Son los costos para eliminar o tratar desechos. Pueden incluir filtros, tratamiento de aguas o multas ambientales. Se pueden registrar como CIF o gasto extraordinario, según su importancia.

14. Horas Extra como Costo del Producto

Las horas extra son las horas trabajadas por encima del horario normal y se pagan con un adicional legal o convencional (por ejemplo, 50 % más en días hábiles o 100 % más en feriados).

La clave para determinar si esas horas extra forman parte del costo del producto o van al resultado del ejercicio (como gasto) depende de por qué se realizaron.

1. Horas Extra Normales o Necesarias

Cuando las horas extra se hacen por razones productivas normales, es decir, para cumplir un pedido o una demanda mayor, sí forman parte del costo del producto.

Ejemplos:

Se recibieron más pedidos y se necesitó extender el turno.
Se trabajó horas extra para cumplir una entrega en término.
Se aumentó la producción por una época alta (Navidad, Día del Padre, etc.).

Tratamiento contable: Se incluyen en la mano de obra directa (MOD) del producto.

Productos en Proceso …………. XX

a Sueldos y Jornales ……………. XX

Es decir, aumenta el costo del producto, pero de forma justificada.

2. Horas Extra Anormales o Improductivas

Si las horas extra se generan por fallas internas o mala organización, no deben incluirse en el costo del producto, sino que se consideran una pérdida del período.

Ejemplos:

Hubo demoras por falta de materia prima o fallas en máquinas.
Se trabajó mal el turno anterior y hubo que rehacer el trabajo.
El supervisor planificó mal la producción y se necesitó tiempo extra innecesario.

Tratamiento contable: Se registran como resultado negativo del ejercicio (pérdida operativa).

Resultado del Ejercicio ………. XX

a Sueldos y Jornales ……………. XX

No corresponde cargarle al producto un costo que no fue eficiente ni necesario.

15. Grado de Equivalencia

Se usa en sistemas de costos por procesos cuando hay productos similares. Permite medir la producción en unidades comparables. Afecta la distribución de MP, MOD y CIF entre productos terminados y en proceso.

16. Única Variación que puede considerarse Costo

Cuando trabajamos con costos estándar, comparamos lo que debería haber costado producir con lo que realmente costó, y eso genera variaciones (por precio, cantidad, eficiencia, etc.).

Pero no todas las variaciones se incorporan al costo del producto.

La mayoría se registran como resultados del ejercicio, ya que representan diferencias o desvíos que no deben modificar el costo contable del producto terminado.

Sin embargo, hay una excepción:

La única variación que puede considerarse costo es la variación normal de eficiencia.

¿Qué significa esto?

La variación de eficiencia surge cuando los operarios o las máquinas usan más o menos recursos (tiempo, materiales, energía) de los que se esperaba, manteniendo condiciones normales de producción.

Si esa diferencia es normal y esperable, se puede incorporar al costo del producto, porque refleja una condición habitual del proceso productivo (por ejemplo, pequeñas demoras o desperdicios típicos).

Ejemplo:

Estándar: 10 horas de trabajo por unidad.
Real: 10,2 horas (un poco más por condiciones normales). → Esa pequeña diferencia (0,2) se considera variación normal y se incluye en el costo.

¿Por qué se incluye?

Porque no es una falla o un error, sino una condición real del proceso, que forma parte de la producción normal.

Excluirla haría que el costo “ideal” sea irreal y no representativo.

En cambio:

Si el exceso de horas fue por una falla en la máquina, un error de planificación, o materiales defectuosos, eso se considera variación anormal, y no se incluye en el costo, sino que se lleva a resultado del ejercicio (pérdida).

17. Ventajas del Costeo Variable

El costeo variable (también llamado costeo directo) es un método que solo incluye los costos variables en el costo del producto.

Los costos fijos no se cargan a los productos, sino que se llevan directamente al resultado del ejercicio.

Diferencia entre Costeo Variable y Costeo Total

Método	Qué incluye en el costo del producto	Qué hace con los costos fijos
Costeo Total o Absorbente	Incluye costos fijos y variables	Los distribuye entre los productos
Costeo Variable o Directo	Solo incluye los costos variables	Los lleva directamente al resultado

Ejemplo: Una torta cuesta $5.000 de costos variables (harina, azúcar, mano de obra directa) y la panadería paga $100.000 de alquiler mensual. → En costeo variable, la torta cuesta $5.000. → En costeo total, se sumaría una parte del alquiler (por ejemplo, $500 por torta).

Ventajas Principales del Costeo Variable

1. Permite conocer el Margen de Contribución

El margen de contribución es lo que cada unidad aporta para cubrir los costos fijos y generar utilidad.

Margen de Contribución = Precio de Venta − Costo Variable Unitario

Ejemplo: Precio de venta = $10.000. Costo variable = $6.000. Margen de contribución = $4.000. → Ese margen “contribuye” a pagar el alquiler, sueldos fijos, etc.

2. Facilita el Análisis Costo–Volumen–Utilidad (CVU)

Permite determinar fácilmente el punto de equilibrio, el nivel de ventas necesario para obtener utilidad, o cómo afectaría un cambio de precios o costos.

Qe = Costos Fijos / (Precio − Costo Variable Unitario)

Ejemplo: Si los costos fijos son $100.000 y el margen por unidad es $4.000, el punto de equilibrio es:

100.000 / 4.000 = 25 unidades

A partir de la torta número 26, la empresa empieza a ganar dinero.

3. Ayuda a tomar decisiones de corto plazo

Es ideal para decidir:

Si conviene aceptar un pedido especial a menor precio (si cubre los costos variables).
Si se debe fabricar o comprar un componente.
Si conviene eliminar o mantener una línea de producto.

Ejemplo: Un pedido especial que paga $7.000 por torta (cuando el precio normal es $10.000). Si el costo variable es $5.000, el pedido sigue dejando $2.000 de contribución, por lo tanto conviene aceptarlo si hay capacidad ociosa.

4. Simplifica la contabilidad interna

Como no reparte los costos fijos, evita arbitrariedades en la asignación de los CIF (que muchas veces se distribuyen con bases poco precisas).

5. Muestra mejor el efecto del volumen sobre la utilidad

Permite analizar claramente cómo cambia el resultado si aumenta o baja la producción o las ventas.

18. Tipos de Programas de Producción

Continuo: Misma producción todo el tiempo.
Por lotes: Se fabrica en series.
Por pedido: Según requerimiento del cliente.

19. Punto de Indiferencia entre Comprar o Fabricar

Es la cantidad en la que fabricar o comprar cuesta lo mismo. Si se produce más, conviene fabricar; si menos, conviene comprar. Sirve para decidir si tercerizar o producir internamente.

20. Variación Distinta en Sistema Uniforme y Parcial

La variación de eficiencia se registra diferente: en el sistema uniforme se incluye en el costo, mientras que en el parcial puede imputarse a resultados. Por eso es la única que cambia.

21. Diferencia entre Materias Primas y Suministros

Materias primas: Se transforman en el producto (harina, huevos, etc.).
Suministros: Se usan pero no forman parte del producto (lubricantes, trapos). MP = directos, suministros = indirectos.

23. Vacaciones y Antigüedad

Los días de vacaciones dependen de los años trabajados (según legislación laboral típica):

Hasta 5 años: 14 días.
5 a 10 años: 21 días.
10 a 20 años: 28 días.
Más de 20 años: 35 días.

24. Cómo se calculan las Vacaciones

Se toma el sueldo mensual y se divide por 25 para obtener el salario diario. Luego se multiplica por los días que correspondan según la antigüedad.

25. Bases de Distribución de CIF

Algunas bases comunes son:

Horas de mano de obra directa.
Horas máquina.
Costo de MOD.
Unidades producidas.

Se elige la base que mejor refleje la relación entre el gasto y la producción.

26. Mermas Normales y Anormales

Normales: Pérdidas esperadas (evaporación, recorte). Se incluyen en el costo.
Anormales: Se deben a errores o roturas. Se llevan a pérdida.

28. Improductividad Oculta

Son tiempos perdidos no evidentes (falta de motivación, desorden).

Contablemente pueden incluirse en CIF o cargarse a pérdidas, según su causa.

29. Punto de Equilibrio (PE)

El punto de equilibrio (PE) es el nivel de ventas o producción donde los ingresos totales son iguales a los costos totales.

En ese punto la empresa ni gana ni pierde: cubre todos sus costos (fijos y variables), pero la utilidad es cero.

¿Por qué es importante?

Porque le permite al empresario saber cuánto tiene que vender para no tener pérdidas, y a partir de ahí, cuánto más debe producir o vender para empezar a ganar.

Fórmula General

Punto de Equilibrio (en unidades) = Costos Fijos Totales / (Precio de Venta Unitario − Costo Variable Unitario)

Leyenda:

Costos fijos: Alquiler, sueldos, seguros, etc. (no cambian con la producción).
Costo variable unitario: Materia prima, mano de obra directa, etc. (cambia según cuánto se produce).
Precio de venta unitario: Valor al que se vende cada producto.
La diferencia entre precio y costo variable unitario se llama margen de contribución.

Ejemplo Práctico

Una pastelería artesanal tiene estos datos:

Costos fijos mensuales: $200.000
Precio de venta por torta: $10.000
Costo variable por torta: $6.000

PE = 200.000 / (10.000 − 6.000) = 200.000 / 4.000 = 50 tortas

La empresa necesita vender 50 tortas por mes para no tener pérdidas. A partir de la torta 51, empieza a generar utilidad.

Punto de Equilibrio en Pesos

Si se desea expresar en dinero y no en unidades:

El margen de contribución porcentual = 4.000 / 10.000 = 40 %

PE = 200.000 / 0,40 = $500.000

El punto de equilibrio está en $500.000 de ventas mensuales.

Interpretación

Situación	Qué pasa
Ventas < PE	La empresa pierde dinero
Ventas = PE	La empresa no gana ni pierde
Ventas > PE	La empresa gana dinero

Ejemplo: Si vende 70 tortas, su utilidad será:

(70 − 50) × 4.000

Gana $80.000

Factores que influyen en el PE

Costos fijos: Si aumentan, el PE sube.
Precio de venta: Si aumenta, el PE baja.
Costos variables: Si bajan, el PE baja (porque el margen mejora).
Eficiencia productiva: Mayor eficiencia = menor PE.

30. Costos Relevantes

Son los que cambian según la decisión que se tome (fabricar o comprar, aceptar o no un pedido). Los irrelevantes no afectan la decisión.

31. Costo de Oportunidad

Es el beneficio que se pierde por no elegir otra alternativa. Ejemplo: usar una máquina para producir A en lugar de B.

32. Costo Estándar

Es un costo predeterminado que sirve para medir la eficiencia comparando con el real. Permite detectar desvíos de precio o cantidad y tomar decisiones correctivas.

33. Sistema de Costos por Procesos

Se utiliza cuando la producción es continua, uniforme y en masa, y no se puede identificar fácilmente un pedido específico.

Característica	Descripción
Tipo de Producción	En serie o continua. Todos los productos son iguales o muy parecidos.
Unidad de Control	Cada proceso o departamento (no cada orden).
Cómo se acumulan los costos	Se registran los costos de cada proceso y luego se dividen por las unidades producidas.
Aplicación Típica	Fábricas de alimentos, bebidas, productos químicos, ladrillos, cemento, textiles, etc.
Ventaja	Fácil de aplicar en producciones masivas.
Desventaja	Menos preciso si hay productos diferentes; requiere uso del grado de equivalencia.

Frase para diferenciarlo: “Por órdenes: cada pedido tiene su costo. Por procesos: se reparte el costo total entre todas las unidades.”

34. Sistema de Costos Estándar (o Predeterminados)

Es un sistema preventivo y de control.

No busca saber cuánto costó, sino cuánto debería costar producir, bajo condiciones normales de eficiencia.

Luego se comparan los costos reales vs. los estándares, y se analizan las variaciones (por precio, cantidad, eficiencia, etc.) para evaluar la gestión.

Ejemplo: Una fábrica estima que una torta debería costar $5.000 (harina, trabajo, energía). Si al final costó $5.300, hay una variación desfavorable de $300.

Característica	Descripción
Tipo	Predeterminado (antes de producir)
Objetivo	Controlar la eficiencia
Herramienta clave	Análisis de variaciones
Ventaja	Permite planificar, controlar y mejorar
Desventaja	Requiere actualización permanente

Frase: “El costo estándar mide la eficiencia: compara lo ideal con lo real.”

35. Sistema de Costo–Volumen–Utilidad (CVU)

No es un sistema contable en sí, sino un modelo de gestión que relaciona los costos (fijos y variables) con el nivel de ventas (volumen) y la utilidad.

Permite determinar el punto de equilibrio y analizar cómo los cambios en el precio, los costos o la cantidad vendida afectan las ganancias.

Ejemplo: Una pastelería analiza cuántas tortas debe vender para cubrir el alquiler y empezar a ganar dinero.

Característica	Descripción
Tipo	Analítico (relación entre costos, volumen y utilidad)
Elementos clave	Costos fijos, costos variables, margen de contribución
Herramientas	Punto de equilibrio, margen de seguridad, apalancamiento operativo
Ventaja	Facilita decisiones de corto plazo y planificación
Desventaja	Supone linealidad (costos y precios constantes)

Frase: “El CVU muestra cómo el volumen de ventas define la utilidad.”