Atributos de la evidencia de auditoria

PAPELES DE TRABAJO

Conjunto de análisis, sumarios, resúMenes, comentarios y correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros de acuerdo a Nía´S. Son una compilación de toda la evidencia obtenida por el auditor.

Base para fundamentar la opinión que el Auditor va a emitir, fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única prueba que el mismo auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.

Papeles de trabajo de acuerdo a la Norma No. 02 del IGCPA:

Son los registros llevados por el auditor independientemente sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a que se ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados financieros de acuerdo a Nía´S.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Facilitar la preparación del informe de auditoria

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria

Actuar como guía en auditorias subsecuentes

Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más importantes experimentados durante el ejercicio

Servir de fundamento al ser objeto de revisión el trabajo realizado

CONTENIDO

• Suficiente información para demostrar que los E.F. U otra información sobre la cual esta dictaminando el auditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables.
• Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de trabajo y que el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y revisado, cumplíéndose con la norma relativa a la ejecución del trabajo.
• Que el sistema de control interno del cliente ha sido revisado y evaluado determinándose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los procedimientos.
• Los procedimientos de auditoria seguidos y las pruebas realizadas para obtener evidencia suficiente y competente, las anotaciones pueden ser en forma de memorándums, listas de control, programas de trabajo y cedulas que permitirán la identificación razonable del trabajo realizado por el auditor.
• Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo
• Servir de guía y fuente de información en auditorias subsecuentes.

REQUISITOS Mínimos A OBSERVARSE EN LA Preparación DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Uno de los criterios de un buen Auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo, es indispensable observar:

• Información importante que deben contener las cedulas

  1. Nombre del cliente
  2. Título de la cedula
  3. Índice de referencia
  4. Fecha de examen
  5. Título de las columnas
  6. Rubros examinados (nombre de la cuenta)
  7. Marcas de auditoria y sus explicaciones
  8. Comentarios, conclusiones
  9. Iniciales del auditor que preparó la cedula
  10. Fecha en la cual se completa la cedula
  11. Fuente de información

• Técnica a usarse en la preparación de los papeles de trabajo

  
  
• Deben estar ordenados
• Preguntas contestadas
• Hechos evaluados y conclusión sobre los mismos
• No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente
• Exactitud
• Las cedulas deben sumar correctamente vertical y horizontal
• Tener cuidado de las sumas obtenidas del personal del cliente
• Emplearse una correcta escritura y gramática
• Notas claras y concisas
• Papeles de trabajo completamente terminados

Iniciales del auditor que preparó la cedula

Fecha en la cual se completa la cedula

Fuente de información

• Técnica a usarse en la preparación de los papeles de trabajo

  
  
• Deben estar ordenados
• Preguntas contestadas
• Hechos evaluados y conclusión sobre los mismos
• No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente
• Exactitud
• Las cedulas deben sumar correctamente vertical y horizontal
• Tener cuidado de las sumas obtenidas del personal del cliente
• Emplearse una correcta escritura y gramática
• Notas claras y concisas
• Papeles de trabajo completamente terminados

Nuevas técnicas en la preparación de los papeles de trabajo

Mediante uso de computadoras personales o utilizando el sistema de procesamiento electrónico de datos de las empresas auditadas. Las firmas de auditores disponen de programas efectivos para la elaboración de cedulas y pruebas de auditoria que permiten identificar los registros, sumarización de transacciones, emisión de informes y E.F.

• Notas de los papeles de trabajo

  
  
• Concisas, claras y de fácil interpretación
• Indicar claramente la fuente de información
• Llegar a una conclusión, no deben quedar preguntas abiertas
• Las notas que aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras
• Revisar las notas ya escritas
• No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes

Conclusiones en los papeles de trabajo

• En cedulas sumarias, sobre cifras de final de año
• Sobre evaluación de control interno en pruebas sustantivas
• Los papeles de trabajo en cada sección deberán contener una conclusión sobre el trabajo realizado e indicar si el auditor está de acuerdo con los resultados obtenidos.

Métodos de referencia

• Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal forma que cualquier información pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los papeles.
• Debe contener una referencia de lápiz rojo en la esquina superior derecha
• Debe hacerse mención de:
• Numeración correlativa
• Numeración de final del año
• Asignación de letras
• Cruce de referencias
• Marcas de auditoria

REFERENCIA Técnica

Nía 230 “Documentación DE AUDITORIA”

Documentación de la auditoria:

registro de los procedimientos de auditoria realizados por el cliente. Vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría. Documentos y registros sobre los que el auditor ha tenido conocimiento y ha inspeccionado.

Auditor con experiencia:

persona que tiene un entendimiento amplio y completo sobre procesos de auditoria y técnicas, requisitos legales y regulación aplicable, entorno del negocio en que opera la entidad, asuntos de auditoria e información relevante de la industria.

Proceso de documentación de la auditoria:

momento más importante y trascendental del trabajo del auditor, es la oportunidad para acceder y obtener evidencia sobre cada una de las afirmaciones de la auditoria.

¿Que comprende la documentación de auditoria?

Incluye toda la información que soporta la evidencia del trabajo realizado. La información es conservada en archivos físicos, electrónicos o digitalizados.

La documentación de auditoria puede provenir de fuente interna o externa.

Fuente interna:

documentación del cliente, registros contables, contratos, facturas, etc.

Fuente externa:

confirmaciones recibidas de clientes, bancos, proveedores y abogados.

En base a esta documentación el auditor prepara sus análisis y aplica las técnicas de auditoria para completar el proceso de obtención de evidencia y concluir sobre cada una de las afirmaciones en los estados financieros.

Errores recurrentes que se suelen tener en los procesos de documentación

*Mantener en el archivo documentos o análisis que iniciaron con un prospecto de papel de trabajo, pero no fueron completados ni concluidos.

*Conclusiones preliminares adversas que el auditor a cargo del trabajo ha incorporado, pero que no han sido discutidas con el líder del equipo de auditoria.

Opinión modificada:

la que incluye alguna clase de salvedad u opinión adversa.

*Puede que se adicionen o reemplacen a último momento documentos o papeles de trabajo y en consecuencia no sean revisados por el auditor responsable.

*Usar plantillas del trabajo realizado en otro cliente, y no actualizar los encabezados y demás datos propios del trabajo documentado.

Compilación del archivo final del trabajo de auditoria

Las normas de auditoria requieren que las firmas establezcan políticas para la retención de los archivos de trabajos concluidos, el periodo máximo sugerido es de 5 años de retención o conservación de los archivos, contados a partir de la fecha de emisión del dictamen u opinión.

Nía 500 “EVIDENCIA DE AUDITORIA”

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basará su opinión.

Evidencia de auditoria:

es de naturaleza acumulativa y se obtiene de la aplicación de procedimientos de auditoria en el transcurso de la auditoria. Puede incluir información obtenida de otras fuentes como auditorias anteriores.

Objetivo

Diseñar y aplicar procedimientos de auditoria de forma que le permita obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones razonables en las que basará su opinión.

Registros contables:

registros de asientos contables iniciales y documentación de soporte como cheques, facturas, contratos, libros principales y auxiliares, asientos en el diario y otros ajustes de los estados financieros.

Adecuación (de la evidencia de auditoria):

medida cualitativa de la evidencia de auditoria, relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.

Evidencia de auditoria:

información para alcanzar las conclusiones en las que se basa su opinión.

Experto de la dirección:

persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoria, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.

Suficiencia (de la evidencia):

medida cuantitativa de la evidencia. La cantidad de evidencia necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material así como la calidad de dicha evidencia.

Nía 501 “EVIDENCIA DE AUDITORIA. CONSIDERACIONES ESPECIFICAS PARA DETERMINADAS Áreas”

Trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

Objetivo:

es obtener evidencia suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

• La realidad y el estado de las existencias (inventario)
• La totalidad de los litigios y reclamaciones en lo que interviene la entidad
• La presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Inventario:

cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la existencia y condición del inventario.

Litigios y reclamaciones:

el auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios para la identificación de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad y que representen riesgo de representación errónea de importancia relativa.

Información por segmentos:

el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los métodos que utiliza la administración para determinar la información por segmentos.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

EN CUANTO AL PERIODO DE SU Utilización

• Papeles permanentes:

  
  sirven para años subsecuentes, expediente continúo de auditoria.
• 
  

  Papeles de año corriente:

  información necesaria para la emisión de la opinión del CPA (01/01 al 31/12).

EN CUANTO A LAS FUENTES DE Información

• Fuentes internas:

  
  información proporcionada por la propia compañía.
• 
  

  Fuentes externas:

  información de terceras personas que tienen relación con la compañía (confirmaciones externas).

EN CUANTO A SU CONTENIDO

Los papeles de trabajo pueden contener diversidad de conceptos y motivos por los cuales se elaboran:

• Programas de auditoria
• Hojas de trabajo o balances
• Asientos de ajuste
• Cedulas analíticas y otros papeles de trabajo
• Cedulas sumarias
• Extracto de actas y otros papeles narrativos y de memorándum
• Certificados y declaraciones del cliente
• Suficiente información para demostrar que los E.F. Estuvieron de acuerdo con los registros del cliente.
• Que el trabajo ha sido planeado
• Que el sistema de control interno ha sido revisado y evaluado
• Comentarios adecuados proporcionados por el auditor indicando las conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo

Características DE LOS PAPELES DE TRABAJO

TIPOS DE PAPEL

Varían de acuerdo a las circunstancias y el criterio profesional del auditor. Los auditores utilizan tamaños estándar de papel con el objeto de facilitar la encuadernación. Generalmente se utilizan de las medidas siguientes:

• 8.5 * 14 pulgadas con rayado horizontal para textos y memorandos
• 8.5 * 14 pulgadas, de 4 columnas para cedulas analíticas y asientos de diario
• 17 * 14 pulgadas con 12 a 16 columnas para cedulas analíticas extensas.

LIMPIEZA Y LEGIBILIDAD

Las hojas de trabajo deben ser limpias y legibles, caso contrario da lugar a numerosos errores que pueden demandar la reposición de páginas completas del informe.

ORDEN Y CONTENIDO DE LAS ANOTACIONES

Cada nota debe contener los siguientes detalles:

• Fecha de operación
• Fuente de información
• Naturaleza de la partida y razones que aconsejaron su anotación
• Ajustes que deben operarse o medidas que convengan tomar

ESCRITURA CON TINTA O Lápiz

Siempre que las notas queden escritas en forma clara y puedan apuntarse con rapidez. Todos los papeles se elaboran con uniformidad en relación al material utilizado.

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo constituyen la base del informe que el CPA presenta a sus clientes con relación a esos mismos E.F. Son documentos profesionales que el CPA elabora para su propia protección y conserva en su poder dentro de las normas que rigen la ética profesional. Debe observarse lo siguiente:

• Mantener en reserva, usando el secreto profesional.
• Guardarse con seguridad.
• No divulgar información sin la autorización del cliente
• El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo del auditor
• Pueden ser revisador por el auditor siguiente (por cambio de auditor)
• Puede exigirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al ventilarse un juicio.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Los papeles de trabajo no deben considerarse como parte o sustituto de los registros contables del cliente. El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un periodo de tiempo suficiente.

EVIDENCIA EN LOS PAPELES DE TRABAJO

La responsabilidad del CPA en su calidad de profesional independiente, al expresar una opinión sobre los estados financieros pueden ser considerados como actos de descrédito a la profesión, si el auditor:

• No indica un hecho material que le es conocido y que pueda inducir a malas interpretaciones sobre los E.F.
• No hace ver un hecho del que tenga conocimiento y que esté incluido en los E.F.
• Obra con negligencia en la preparación de su trabajo o informe.
• Deja de rendir información suficiente para garantizar su opinión o si sus salvedades
• No pone atención a cualquier desviación material de los principios de contabilidad o normativa internacional.
• El CPA es culpable de fraude y responsable civilmente cuando concurren las circunstancias siguientes:
• Que haya rendido a sabiendas un informe falso, sin una base razonable
• Que dicho acto ocasione daño en perjuicio de la persona que se conocíó un informe inexactoEl CPA se protege contra acusaciones injustas, observando un mayor cuidado en la preparación de sus papeles de trabajo y ajustándose a la normativa de auditoria. En otros países la responsabilidad se puede aminorar contratando fianzas de fidelidad profesional.

Revisión

Proporciona al auditor la mejor oportunidad para asegurarse de que el examen de E.F. Se ha hecho de acuerdo a normas de auditoria o PCGA.

Para que los programas produzcan resultados satisfactorios, es necesario vigilar su aplicación, el auditor debe revisar el trabajo que esté haciendo el encargado y esté a su vez revisará el trabajo de los auxiliares.

Papeles de trabajo:

única evidencia tangible del trabajo hecho por lo que además de haber supervisado el desarrollo de éste es indispensable revisarlos.

OBJETIVOS PRINCIPALES DE LA Revisión

Determinar si es posible emitir una opinión sin salvedad, abstención de opinión, adversa, negativa o bien precisar las salvedades que sea necesario expresar.

Comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y efectiva de los E.F. Y con la planificación definida por el auditor.

Evaluar lo adecuado de la auditoria.

Quien revise debe asegurarse de que los papeles de trabajo

Indiquen claramente el avance del examen relaciónándolo con la efectividad del sistema de control interno.

Registro completo del trabajo hecho para lograr los objetivos de los programas.

Conclusiones solidas de los E.F. Y demuestren que todas las conclusiones están justificadas.

Otros objetivos de la revisión de papeles de trabajo que solo podrán lograrse si se revisan oportunamente

Conocer los problemas de manera que puedan discutirse de inmediato con el cliente y puedan tomarse las medidas correctivas necesarias antes del fin del periodo contable.

Comprobar que el trabajo se esté haciendo en forma eficiente de no ser así, hacer de inmediato los cambios que procedan al programa.

Procedimientos para la revisión de papeles de trabajo

Discusiones con el auxiliar que hizo el trabajo, determinarse si entendíó y está satisfecho con el significado, propósito, método y resultados de su trabajo.

Asegurarse de que se haya examinado información comprobatoria con el alcance necesario para permitir formarse una opinión acerca de las cifras según libros y que estas no se hayan aceptado sin la investigación adecuada.

Revisar que todos los puntos de los programas se hayan identificado por las personas que hicieron el trabajo y existan explicaciones razonables que justifiquen claramente la omisión de cualquier procedimiento considerado no aplicable e innecesario.

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO

ARCHIVO PERMANENTE

Proporciona la historia financiera de la empresa, ofrece una fuente de referencia de partidas continuas y recurrentes, reduce el trabajo anual de preparación de nuevos papeles de trabajo para partidas que no cambian y organiza datos especializados para auditorias futuras, para investigaciones de impuestos.

Documentos que debe contener

1. Copia de las cláusulas de constitución de la sociedad y su reglamento
2. Copia del informe
3. Copias de escrituras de fideicomiso (alguien que cede derechos)
4. Copia de las solicitudes de registro de las acciones (estado de patrimonio de accionistas)
5. Muestra de títulos de acciones y bonos
6. Nomenclatura de cuentas

ARCHIVO CORRIENTE

Contiene los papeles de trabajo preparados en el curso de la última auditoria y todos los documentos archivados durante las fechas comprendidas entre el último y el presente periodo contable.

Documentos que debe contener

1. Memorándum contractual del contrato presente y del próximo
2. Cuestionario de control interno y el programa de auditoria del año corriente
3. Copias de minutas, contratos de arrendamientos, contratos, cambios en las cláusulas de la escritura de constitución de la sociedad, etc.
4. Hoja de trabajo de balance de comprobación

ARCHIVO DE Facturación

Debe incluirse cartas, propuestas y estimaciones de honorarios a cobrar, cartas de respuesta o aceptación de la auditoria por el cliente y convenio de pago de honorarios.

ARCHIVO ADMINISTRATIVO

Se prepara para cada cliente, la información es de carácter informativo.

CONSIDERACIONES DEL AUDITOR SOBRE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA

Nía 570 “EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO”

Una entidad tendrá operaciones en forma continuada a menos que exista clara evidencia de lo contrario. La continuidad de una entidad como negocio en marcha se da como un hecho al preparar E.F.

Principio de negocio en marcha

Los activos y pasivos son registrados sobre la base de que la entidad estará en posición de realizar esos activos y cumplir sus pasivos en el curso normal de las operaciones del negocio.

Responsabilidad del auditor

Norma No. 15 del IGCPA:

el auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relación a la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un periodo de tiempo razonable que no exceda de un año después de la fecha de la auditoria de los E.F.

La evaluación del auditor se basa en el conocimiento que tiene de las condiciones y eventos importantes que ocurrieron antes de terminar el trabajo. La información se obtiene de la aplicación de procedimientos de auditoria, planeados y ejecutados para cumplir los objetivos de la auditoria.

El auditor debe evaluar si existen importantes dudas con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, de la siguiente manera:

1. Debe considerar si al analizar los resultados de sus procedimientos, desde la planeación y agrupación de la evidencia comprobatoria, relacionada con los diferentes objetivos de la auditoria, para identificar las condiciones y eventos que, considerándose en conjunto indican que pueden existir importantes dudas con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
2. Si el auditor piensa que existen importantes dudas con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, por un periodo de tiempo razonable, este deberá contener información acerca de los planes de la gerencia para mitigar el efecto de tales condiciones y evaluar la probabilidad de que tales planes se puedan aplicar efectivamente.
3. Si considera que existen dudas sustanciales deberá evaluar la conveniencia de incluir notas aclaratorias con relación a la posible incapacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha por un periodo razonable, deberá incluir un párrafo de explicación en su informe de auditoría que precederá al párrafo de opinión, para expresar su conclusión. Si el auditor concluye que no existen dudas importantes, deberá considerar la necesidad de incluir revelaciones.

El auditor tiene que asumir la responsabilidad de pronosticar condiciones o eventos futuros. El hecho que una entidad pueda cesar sus actividades como negocio en marcha, posteriormente de recibir el informe del auditor, no significa que existan dudas importantes aun en el transcurso de un año, después de la fecha de E.F.

A falta de referencias a las dudas importantes en el informe de un auditor no se considerara que está proporcionando una seguridad total de la habilidad de una entidad para continuar como negocio en marcha.

INDICADORES DE RIESGO DE LA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Indicadores financieros

1. Situación de pasivos de pasivos circulantes
2. Retraso en el pago de dividendos
3. Falta de capacidad de pago a proveedores, acreedores en fechas de vencimiento
4. Incumplimiento con los términos de los convenios de prestamos
5. Falta de capacidad para obtener financiamiento para el desarrollo de nuevos productos o negocios u otras inversiones esenciales

Indicadores de operación

1. Perdidas de administración
2. Perdida en un mercado, franquicia, licencia o proveedor principal importante
3. Dificultad de mano de obra o escasez de suministros importantes

Otros indicadores

1. Incumplimiento con requerimientos de capital
2. Procedimientos legales pendientes contra la entidad que pueden afectar su patrimonio
3. Cambios en legislación o políticas de gobierno

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

El auditor aplica procedimientos de auditoria diseñados para obtener evidencia como la base para expresar una opinión sobre los E.F.

Procedimientos adicionales

Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes de la administración (verificar si la empresa tiene liquidez).

Revisión de eventos subsecuentes, principalmente en partidas que afecten la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

Analizar y discutir los más recientes E.F. De la entidad

Revisar los términos y condiciones de las obligaciones no hipotecarias y de los convenios de préstamos y el cumplimiento de los mismos.

Leer actas de las juntas de accionistas, consejo de administración y de los comités importantes respecto a dificultades financieras.

Investigar y confirmar con el abogado de la empresa respecto a litigios y reclamaciones.

Confirmar la existencia, legalidad y ejecución de los convenios para mantener el soporte financiero con terceras partes o partes relacionadas y evaluar la capacidad de dichas partes para proporcionar fondos adicionales

Considerar la situación de la entidad referente a pedidos no surtidos a clientes.El auditor debería considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha información, comparar los E.F. Del periodo actual con los de años anteriores o históricos que le permitan tener conocimiento general de la situación financiera del negocio.

ESTIMACIONES CONTABLES PARA EFECTOS DE LA AUDITORIA

Son aquellos cambios que pueden afectar significativamente la presentación de la situación financiera y los resultados de las operaciones de una empresa en un periodo contable, así como variaciones en las tendencias mostradas en los E.F. Comparativos.

TIPOS DE CAMBIOS CONTABLES

1. CAMBIOS EN Política CONTABLE

Las políticas contables son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una empresa en la elaboración y presentación de sus E.F.

Uniformidad en las políticas contables:

la empresa seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones. Cambiará una política solo si tal cambio:

• En la nueva política lleve a que los E.F. Suministren información fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la empresa.

Efecto del cambio en políticas:

la empresa contabilizará un cambio en una política derivado de la aplicación inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales normas. Algunas normas indican que se debe aplicar dicho cambio prospectivamente o retroactivamente.

Divulgación de cambio en política contable:

cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o en algún periodo anterior o bien podrá tener efecto en periodos futuros, la entidad revelará:

• La naturaleza del cambio
• Las razones para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste.

Cambio contable con efecto retroactivo:

un cambio de principio de contabilidad se puede manejar retroactivamente. La naturaleza y justificación del cambio, así como su efecto en la utilidad neta y en las cantidades por acción correspondiente, se deben indicar por cada periodo presentado.

Ejemplos de principios contables que conllevan a la modificación de E.F. De ejercicios anteriores

• Cambio en el método de valuación de inventarios de PEPS a otro método
• Cambio en la contabilidad aplicada
• Cambio del método del costo total en la industria extractiva

Divulgaciones por cambio en un principio de contabilidad:

la naturaleza y justificación para un cambio en un principio de contabilidad y su efecto en las utilidades debe ser divulgado en los E.F. Del periodo en el cual se efectúa el cambio. La justificación para el cambio debe explicar la razón por la cual se prefiere el principio de contabilidad que se ha adoptado.

La justificación se puede dar por:

• Emisión de nuevas leyes
• Emisión de nuevos pronunciamientos de contabilidad financiera por el IGCPA y el CCPA
• Políticas de conveniencia de la empresa para una presentación más apropiada de los E.F.

CAMBIOS EN UNA Estimación CONTABLE

La elaboración de E.F. Implica una estimación de los efectos de las condiciones y los acontecimientos futuros. Estos no se pueden prever con certeza de manera que la estimación requiere de buen juicio.

Partidas que requieren estimación:

• Cuentas incobrables
• Obsolescencia de inventario
• Vida útil y valor residual de activos depreciables

Información sobre un cambio en estimación contable:

el efecto en cambio en estimación contable debe contabilizarse.

• En el periodo del cambio, si solo ese periodo se ve afectado por el cambio
• En el periodo del cambio en periodos futuros, si el cambio afecta a ambos

CAMBIO EN LA ENTIDAD QUE REPORTA (SUCURSALES)

Un cambio contable que dé lugar a la presentación de E.F. Que en realidad corresponden a una entidad distinta se debe comunicar modificando los estados de todos los periodos anteriores ya presentados a fin de mostrar la información financiera de la nueva entidad por todos los periodos.

Ejemplos de cambio en la entidad que informa

• Presentación de estados consolidados o combinados en sustitución de estados de compañías individuales
• Cambiar subsidiarias específicas que forman parte del grupo de compañías por las cuales se presentan E.F. Consolidados.
• Un cambio en las empresas incluidas en los E.F. Combinados.

Los E.F. Del año en el cual se lleva a cabo el cambio en la entidad que informa deberán describir la naturaleza del cambio y las causas. Estas notas no se tienen que repetir en los E.F. De periodos subsecuentes.

Corrección de un error:

no constituye un cambio contable. El cambiar de un principio de contabilidad que no es aceptado hacia uno que si es una corrección de un error

Ejemplos de errores contables

• El cambio de un principio no aceptado a otro aceptable.
• Los errores aritméticos que resultan de las sumas, restas, etc. Cuando se totaliza incorrectamente las hojas de verificación del inventario al calcular el valor.
• Los cambios de estimación efectuada porque las estimaciones no se hicieron de buena fe. La adopción de una tasa de depreciación poco realista

EL MUESTREO Y SU APLICACIÓN EN LA AUDITORIA

Proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, llamado universo y población, en base al estudio de una fracción denominada muestra.

NATURALEZA Y FINALIDAD

En toda auditoria se utiliza el muestreo, el método consiste en formularse una opinión acerca de un grupo de partidas sobre la base de seleccionar y examinar únicamente algunas.

El muestreo es la aplicación de un procedimiento de auditoria que se aplicara en menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta. En un muestreo determinamos la suficiencia de la evidencia, al determinar el alcance de una prueba de auditoria y el método de seleccionar las partidas que deben examinarse.

MUESTREO Estadístico

Se incurre en costos elevados al tener que entrenar al personal de auditoria.

Aquel donde se aplican formulas estadísticas para verificar el universo y muestra de cuentas o ajustes dentro de la práctica de una auditoria.

MUESTREO NO Estadístico

Criterio personal y profesional de cada auditor.

Será menos costoso, el auditor determina el tamaño de la muestra y evalúa los resultados sobre la base de su criterio subjetivo y de su experiencia profesional.

MUESTREO DE ATRIBUTOS EN LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Se utiliza solo si existe una pista de evidencia documentaría de que se llevan a cabo los procedimientos de control.

Pasos dentro del muestreo de atributos

1. Determinar los objetivos del plan:

   
   el objetivo general de las pruebas de cumplimiento consiste en determinar si los procedimientos de control establecidos se están aplicando y operando como lo planificado.
2. 
   

   Especificar los atributos de interés:

   basándose en su conocimiento sobre el sistema de control interno, el auditor debe ser capaz de identificar atributos que indican que se está cumpliendo con el procedimiento de control.
3. 
   

   Definir el universo:

   universo constituido por la clase de transacciones que se están sometiendo a prueba.
4. 
   

   Determinar el tamaño de la muestra:

   obtener que satisfaga los objetivos estadísticos deseados para cada procedimiento de control.
5. 
   

   Ejecutar el plan de muestreo:

   las partidas muestreadas son seleccionadas y examinadas para determinar la naturaleza y frecuencia de sucesos de desviaciones de los procedimientos de control.
6. 
   

   Evaluar los resultados de la muestra:

   las desviaciones descubiertas en la muestra deberán ser tabuladas, resumidas y evaluadas. Requiriendo del criterio profesional que conduzca a una conclusión general.