Auditoría Contable: Tipos de Informes, Opiniones y Responsabilidades del Profesional

Finalidad del Auditor en la Revisión de Papeles de Trabajo

  • Recopilación de toda la evidencia.
  • Verificación del cumplimiento de los programas.
  • Existencia de documentación de respaldo y satisfacción de objetivos.
  • Formalidades (denominación, período, fechas, referencias, etc.).

Carta de Gerencia: Contenido e Importancia

Es una declaración escrita de la dirección que reconoce su responsabilidad sobre los Estados Contables (EE.CC.) examinados y su aprobación. Debe tener la misma fecha que el informe del auditor sobre dichos EE.CC. Su propósito es resguardar la responsabilidad del auditor.

Temas a Incluir en la Carta de Gerencia

  • Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la gerencia.
  • Planes o intenciones de la gerencia que puedan afectar a los EE.CC.
  • Reconocimiento expreso de la gerencia de su responsabilidad por la presentación razonable de los EE.CC. preparados de acuerdo con las normas contables vigentes.
  • La integridad y disponibilidad de los registros financieros y actas (se declara que figuran todos los activos, pasivos y que no existen otros).

Ante la negativa a proporcionar la carta de gerencia, el auditor debe aplicar otros procedimientos para obtener evidencia suficiente que respalde el contenido de la misma. En caso de que estos procedimientos no puedan ser aplicados o se obtenga información insuficiente, se deberá dejar constancia en el informe, lo que constituirá una limitación al alcance de la auditoría y podría, además, tener efectos en la opinión del auditor.

Consecuencias de no Obtener la Carta de Gerencia

Si el auditor no obtiene la carta de gerencia, solo podrá emitir una opinión favorable con salvedades o abstenerse de emitir una opinión.

Tipos de Opiniones del Auditor

  • Opinión no modificada o favorable sin salvedades.
  • Opiniones modificadas:
    • Opinión favorable con salvedades.
    • Opinión adversa.
    • Abstención de opinión.

¿En qué Circunstancias el Auditor Emite una Opinión Adversa?

El auditor emite una opinión adversa cuando, habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes, concluye que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son significativas y generalizadas en los EE.CC. En este caso, el auditor debe expresar que los EE.CC. no constituyen una presentación razonable o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de información aplicable. Las razones que justifican esta opinión deben explicarse en un párrafo titulado “Fundamentos de la opinión adversa”, situado inmediatamente antes del párrafo de opinión adversa.

¿En qué Situaciones el Auditor Decide una Abstención de Opinión?

El auditor decide una abstención de opinión cuando no puede obtener elementos de juicio válidos y suficientes en los que basar su opinión y concluye que los posibles efectos sobre los EE.CC. de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser significativos y generalizados. También puede ocurrir en circunstancias poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, donde el auditor concluye que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio válidos y suficientes en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los EE.CC. debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo. El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su abstención de opinión, en un párrafo titulado “Fundamentos de la abstención de opinión”, situado inmediatamente antes del párrafo de abstención de opinión.

Efecto Generalizado de las Incorrecciones

Se considera que las incorrecciones tienen efectos generalizados sobre los EE.CC. cuando:

  • No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los Estados Financieros (EF) o, si así fuera, estos representan una parte sustancial de los EE.CC.
  • En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los EE.CC.

Párrafos de Énfasis y Otras Cuestiones en el Informe del Auditor

Estos párrafos abordan cuestiones que no afectan la opinión del auditor, pero que es necesario comunicar a los usuarios para una comprensión adecuada del informe o de los EE.CC.:

  • Párrafo de Énfasis: Se refiere a una situación que, aun estando presentada o revelada de forma adecuada en los EE.CC., es fundamental para que los usuarios los entiendan correctamente.
  • Párrafo sobre Otras Cuestiones: Se refiere a una cuestión distinta de las presentadas y reveladas en los EE.CC. que resulta relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o su informe. Ejemplos: Los EE.CC. del ejercicio anterior fueron auditados por otro profesional; restricciones a la distribución del informe de auditoría.

Diferencias entre el Informe Breve y Extenso del Auditor

  • Informe Breve: Se emite como resultado de una auditoría de la información contenida en los EE.CC.
  • Informe Extenso: Se emite como resultado de una auditoría de la información contenida en los EE.CC. más información adicional.

Contenido del Informe Extenso

  • Lo requerido para el Informe Breve.
  • Además, incluye las siguientes expresiones:
    • a) Que la auditoría se orientó hacia la emisión de una opinión sobre los EE.CC. básicos.
    • b) Que la información adicional no es necesaria para una presentación razonable de los EE.CC. básicos.
  • Aclaración sobre la responsabilidad del auditor sobre la información adicional:
    • a) Aplicación o no de procedimientos de auditoría sobre la información adicional.
    • b) Emisión de opinión o no sobre la información adicional.

Procedimientos Aplicados en una Revisión Limitada

Una revisión limitada implica el examen de los EE.CC. con un alcance menor al de una auditoría anual. Por lo tanto, no se aplican todos los procedimientos que se utilizan en una auditoría completa.

Es crucial destacar que el auditor NO emite una opinión sobre la razonabilidad de los EE.CC. en su conjunto en una revisión limitada.

Procedimientos Comunes en una Revisión Limitada

  • Cotejo de los EE.CC. con los registros de contabilidad.
  • Comprobaciones matemáticas.
  • Revisión conceptual de los EE.CC.
  • Lectura de Actas de Directorio y Asambleas.
  • Procedimientos analíticos.
  • Consultas con los directivos del ente.

Características del Informe de Revisión Limitada de Períodos Intermedios

El informe de revisión limitada de períodos intermedios surge de un examen de los EE.CC. con un alcance menor al de una auditoría anual, por lo que no se aplican todos los procedimientos de una auditoría completa.

Al igual que en una revisión limitada general, el auditor NO emite una opinión sobre la razonabilidad de los EE.CC. en su conjunto.

Se deja constancia de la limitación al alcance del trabajo debido a los procedimientos aplicados. Se indica si existen o no observaciones que formular y, en caso de haberlas, se explica su impacto en los EE.CC.

Incluye la información requerida por las disposiciones vigentes.

Tipo de Opinión en un Encargo de Revisión Limitada

El profesional que realiza un encargo de revisión limitada emite una opinión de seguridad negativa. Esta opinión busca establecer si ha habido algo que llamara su atención y lo hiciera pensar que los estados contables NO están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco aplicable a la presentación de información financiera.

Servicios Relacionados según la RT 37

Procedimientos Convenidos

Se aplican procedimientos de auditoría previamente convenidos entre las partes, sin que el profesional emita una opinión.

Se confecciona un Informe de Procedimientos Acordados.

Los usuarios evalúan por sí mismos los resultados y extraen sus propias conclusiones.

Compilación

El objetivo de la compilación es que el contador utilice su conocimiento experto en contabilidad para reunir, clasificar y resumir información contable, y confeccione un Informe de Compilación, sin emitir una opinión.

Consiste en sintetizar información detallada y transformarla en información concisa, manejable y comprensible, sin necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha información.

Permite mostrar información sobre la Situación Patrimonial, Económica y Financiera, preparada por un profesional competente.

Diferencia entre Encargo de Aseguramiento y Otros Servicios Profesionales

Un encargo de aseguramiento es un trabajo en el que el profesional expresa una conclusión sobre el resultado del examen realizado sobre un tema, en relación con ciertos criterios, para acrecentar el grado de confianza de los potenciales usuarios distintos de quien solicita el servicio. Ejemplos: Auditorías y revisión de EE.CC. de períodos intermedios.

En cambio, cuando se realizan otros servicios profesionales (como los servicios relacionados), el contador NO emite ninguna opinión.

Certificación del Contador

Las certificaciones del contador son comprobaciones especiales donde se constatan determinados hechos con los registros contables y la documentación de respaldo. El profesional no debe actuar sobre bases selectivas, sino que se requiere certeza (se examina el 100% de la población).

Ejemplos de Certificación

  • Ventas de un período.
  • Ingresos personales de un período.
  • Registro de un siniestro.

¿El Contador Emite una Opinión en una Certificación?

No, en una certificación no se emite un juicio técnico sobre lo que se certifica. Se realiza una manifestación (aseveración) profesional.

Obligación del Auditor de Reportar Operaciones Sospechosas de Lavado de Activos

El auditor externo está obligado a informar sobre operaciones sospechosas de lavado de activos cuando presta servicios a determinadas personas físicas o jurídicas.

Sujetos Obligados a Informar

  • a) Sujetos obligados enunciados en el Art. 20 de la Ley 25.246.
  • b) Sujetos no obligados por el Art. 20 de la Ley, pero que:
    • Tengan un activo superior a $20.000.000, o
    • Hayán duplicado su activo o ventas en el término de un año.

Responsabilidad del Contador según la Ley Penal Tributaria

El Artículo 15 de la Ley Penal Tributaria establece: “El que a sabiendas: dictaminare, informare, diera fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, Estados Contables o documentos para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.”

Implicaciones para el Contador

  • Puede actuar como **partícipe necesario** cuando las empresas cuyos Estados Contables auditó son imputadas del delito de evasión.
  • Puede **encubrir** (ayudar a eludir investigaciones) por su trabajo profesional.

Balance Falso e Incompleto: Implicaciones Legales

Serán reprimidos con prisión de 6 meses a 2 años: El fundador, director, administrador, liquidador o síndico de una S.A. o Cooperativa o de otra persona colectiva, que a sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, un balance, una cuenta de Ganancias y Pérdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos e incompletos, o informare a la asamblea o reunión de socios con falsedad o reticencia sobre hechos importantes para apreciar la situación económica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito perseguido al verificarlo.