Claves de las NIIF (IFRS): Organismos, Impacto y Convergencia en Chile

Organismos Clave en la Normativa Contable Internacional

IASC (International Accounting Standards Committee): Predecesor del IASB, fue el Consejo del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, quien emitió las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones (SIC).

IASB (International Accounting Standards Board): Este comité publica las normas de pronunciamiento llamadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés). El IASB (sucesor del IASC) conforma el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Durante más de 30 años ha trabajado para desarrollar, en pro del interés público, un único conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera.

SIC (Standing Interpretations Committee): Comité que se encargaba de la interpretación de las NIC. Fue reemplazado por el IFRIC (actualmente Comité de Interpretaciones de las NIIF).

CINIIF (Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera – IFRIC en inglés): Comité permanente de interpretación de las NIIF, sucesor del SIC.

Objetivos del IASB

Promover el uso y aplicación rigurosa de dichas normas.
Conseguir la convergencia entre las normas contables de ámbito nacional y las normas internacionales (NIIF), buscando soluciones de elevada calidad técnica.

Beneficios y Desafíos de las NIIF (IFRS)

Ventajas del Uso de las NIIF

Aumentar la calidad y comparabilidad de la información financiera difundida por las empresas a nivel global.
Disminuir los costos de elaboración de información financiera para empresas que operan a nivel internacional y cotizan en diversos mercados de capitales.
Facilitar el proceso de consolidación de la información financiera de grupos multinacionales.
El balance general (estado de situación financiera) muestra de forma más fidedigna el valor económico de los activos y pasivos.

Desventajas de las NIIF

La adaptación a un nuevo modelo normativo complejo requiere tiempo, esfuerzo y conocimiento especializado, lo que genera costos adicionales significativos en capacitación, asesorías y actualización de sistemas.
Algunas compañías podrían experimentar una disminución en su patrimonio neto como resultado de la aplicación de ciertas NIIF, lo que podría afectar su valorización de mercado o el cumplimiento de cláusulas contractuales (covenants) en acuerdos financieros.

Convergencia a NIIF en Chile

La convergencia a NIIF en Chile implicó un cambio fundamental desde los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) locales. Este proceso fue impulsado y supervisado por el Colegio de Contadores de Chile y los organismos fiscalizadores, como la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), actualmente la Comisión para el Mercado Financiero (CMF), y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (SBIF), hoy integrada en la CMF.

Proceso de Aplicación de NIIF (a partir del 1º de enero de 2009 para muchas entidades)

Colegio de Contadores: Desempeñó un rol crucial en la difusión, adaptación (cuando fue pertinente) y capacitación sobre las normas NIIF.
Se estableció un marco conceptual para la información financiera (basado en el Marco Conceptual del IASB, con una versión local de referencia promulgada alrededor de abril de 2006).
Se elaboraron y difundieron resúmenes y comparativos de las diferencias más significativas entre las NIIF y los PCGA chilenos.

Cronograma Indicativo del Colegio de Contadores para la Convergencia:

2006-2007: Desarrollo del proyecto de convergencia, estudio y publicación de las normas NIIF y guías de aplicación.
2008: Período intensivo de capacitación para profesionales y adecuación de sistemas contables y de información en las empresas.
2009: Inicio de la aplicación obligatoria o voluntaria de IFRS (NIIF) para diferentes grupos de empresas, según cronogramas establecidos por los reguladores.

Plan de Acción de la SVS (actual CMF)

Durante 2007 y años subsiguientes, la SVS informó y guio continuamente al mercado sobre aspectos relevantes para la aplicación de las NIIF.
La SVS trabajó en la adaptación del formato FECU (Ficha Estadística Codificada Uniforme) y otros reportes exigidos a las entidades fiscalizadas, para alinearlos con los requerimientos de presentación y revelación de las NIIF.
La SVS estableció los plazos y condiciones para que las entidades bajo su supervisión aplicaran NIIF, monitoreando los efectos de dicha adopción.

Principales Cambios y Efectos de la Adopción de NIIF

Cambios Destacados

Incremento significativo en el volumen y la complejidad de las normativas contables en comparación con los PCGA locales.
Incorporación de tratamientos contables para aspectos muy técnicos y transacciones complejas, por ejemplo, en el reconocimiento y medición de instrumentos financieros (NIIF 9).
Mayor uso y énfasis en el fair value (valor razonable) como base de medición para una amplia gama de activos y pasivos.

Efectos Significativos

Requerimientos de revelaciones en notas a los estados financieros mucho más extensos y detallados, incluyendo información por segmentos operativos, gestión de riesgos financieros, partes relacionadas, entre otros.
Cambios en la estructura y formatos del balance general (ahora Estado de Situación Financiera), estado de resultados (ahora Estado del Resultado Integral, que puede presentarse en uno o dos estados) y estado de flujo de efectivo, permitiendo cierta flexibilidad pero exigiendo mayor transparencia.
Introducción y obligatoriedad de presentar un nuevo estado financiero: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Adopción de bases contables y criterios de reconocimiento y medición sustancialmente distintos a los previamente utilizados bajo PCGA locales para numerosas partidas.

Tratamiento de Partidas Específicas bajo NIIF en el Contexto Chileno

Menor Valor (Goodwill o Plusvalía Mercantil)

Bajo normativas chilenas anteriores (como el Boletín Técnico N°72 del Colegio de Contadores), el goodwill (menor valor o plusvalía) generado en una combinación de negocios podía amortizarse sistemáticamente durante su vida útil estimada, con un máximo general de 20 años. Con la adopción de NIIF (específicamente NIIF 3 «Combinaciones de Negocios» y NIC 36 «Deterioro del Valor de los Activos»), el goodwill no se amortiza. En su lugar, se somete a una prueba de deterioro del valor (impairment test) al menos una vez al año, o con mayor frecuencia si existen indicios de que la unidad generadora de efectivo a la que fue asignado podría estar deteriorada. El goodwill surge como la diferencia entre la contraprestación transferida en una combinación de negocios y el valor razonable neto de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.

Corrección Monetaria

Bajo NIIF, la reexpresión de estados financieros por efectos de la inflación (corrección monetaria integral) se aplica únicamente cuando la entidad opera en una economía hiperinflacionaria, según los criterios establecidos en la NIC 29 «Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias». Dado que Chile no ha sido clasificada como economía hiperinflacionaria bajo dichos criterios durante el período de adopción generalizada de NIIF, las partidas de los estados financieros generalmente no se corrigen monetariamente. Esto contrasta con los PCGA chilenos anteriores, que requerían la aplicación sistemática de la corrección monetaria para reflejar los efectos de la inflación.

Activos Fijos (Propiedad, Planta y Equipo – NIC 16)

Un elemento de Propiedad, Planta y Equipo se reconoce como activo si, y solo si, es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo y su costo puede medirse con fiabilidad. Para su gestión contable, depreciación y eventual deterioro, se consideran aspectos como su clasificación en componentes significativos con distintas vidas útiles, la materialidad de dichos componentes, y la asignación de una vida útil y un método de depreciación adecuados para cada uno.

Modelos de Medición Posterior al Reconocimiento Inicial:

Modelo del Costo: El activo se contabiliza por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.
Modelo de Revaluación: El activo se contabiliza por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada posterior y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada posterior. Las revaluaciones deben realizarse con suficiente regularidad para asegurar que el importe en libros no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa.

Activos Biológicos (NIC 41 Agricultura)

Un activo biológico es un animal vivo o una planta. La NIC 41 se aplica a la contabilidad de los activos biológicos cuando estos se relacionan con la actividad agrícola. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación biológica y recolección de activos biológicos (por ejemplo, crecimiento, degeneración, producción y procreación) para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

Condiciones para su Reconocimiento:

La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados (por ejemplo, la propiedad legal de ganado o la gestión de una plantación forestal).
Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo.
El valor razonable (fair value) o el costo del activo pueden ser medidos de manera confiable.

Los activos biológicos comprendidos en el alcance de la NIC 41 deben medirse, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final de cada período sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso de que el valor razonable no pueda ser medido de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado en el reconocimiento inicial (esta excepción es muy limitada).