Contabilidad de Origen y Aplicación de Fondos: Cuentas Clave y Ajustes

Principios de Origen y Aplicación de Fondos

La disminución de Activo se considera un Origen de fondos.
El aumento de Activo se considera una Aplicación de fondos.
La disminución de Pasivo se considera una Aplicación de fondos.
El aumento de Pasivo se considera un Origen de fondos.
La disminución de Patrimonio Neto (PN) se considera una Aplicación de fondos.
El aumento de Patrimonio Neto (PN) se considera un Origen de fondos.

Cálculo del Subtotal y Saldo

Para el Activo: Variación + DEBE – HABER
Para el Pasivo: Variación + HABER – DEBE
Para el Patrimonio Neto (PN): Variación + HABER – DEBE

Tratamiento de Cuentas del Activo

A continuación, se detallan consideraciones específicas para diversas cuentas del activo:

Caja y Bancos: Tratamiento normal.
Inversiones Financieras / Temporarias: Si el plazo supera los 90 días (ej. 270 días), se considera no corriente y se presenta como cuenta separada. Si no supera este plazo, se considera corriente y se suma a Caja y Bancos. Puede referirse también a Títulos Públicos.
Seguros Pagados por Adelantado: Para eliminaciones, verificar si en el estado de resultados figura como Gasto de Seguro Pagado. Si está en negativo, se registra en el DEBE.
Intereses a Cobrar (+): Si existe la cuenta Intereses Positivos Devengados en el estado de resultados (en positivo), se registra en el HABER. El valor del DEBE se obtiene por fórmula: (Saldo Inicial + HABER – Saldo Contable).
Acciones: No se consideran efectivo si el ente tiene la intención de mantenerlas. Sin embargo, si el ente tiene la intención de venderlas o ya las vendió, se consideran equivalentes de efectivo.
Previsión para Incobrables: La existencia de quebrantos indica una previsión. Observar en el estado de resultados el valor de la cuenta Quebrantos Estimados para Incobrables. Si está en negativo, se registra en el DEBE.
Cuentas a Cobrar a Clientes en Moneda / Clientes: Tratamiento normal, sin particularidades.
Bienes de Cambio: Tener en cuenta el Resultado por Tenencia (RxT). Si el RxT es positivo en el cuadro de resultados, se registra en el HABER.
Bienes de Uso: Considerar la existencia de amortización de bienes de uso, depreciación de bienes de uso, compra o venta. Si la depreciación es negativa, se registra en el DEBE; si es positiva, en el HABER.
Terreno: Verificar si el terreno tiene amortización (generalmente no se amortiza, pero considerar su venta si aplica).
Maquinarias: (Se aplica el mismo criterio que para Bienes de Uso).
Participación Permanente en Sociedades: Analizar su impacto en las eliminaciones.
Amortizaciones Acumuladas: Se observan en el estado de resultados. Generalmente, aparecen con signo negativo y se registran en el DEBE (en la sección superior). Pueden corresponder a gastos de administración y comercialización, requiriendo distribución.
Moneda Extranjera: El tratamiento es normal. Si existe un Resultado por Tenencia (RxT) negativo, no se realiza ajuste si se especifica que la moneda se utiliza para cancelar pasivos a corto plazo; de lo contrario, sí se ajusta.

Tratamiento de Cuentas del Pasivo

A continuación, se detallan consideraciones específicas para diversas cuentas del pasivo:

Proveedores: Tratamiento normal, sin particularidades.
Intereses a Pagar: Verificar en el estado de resultados la cuenta Intereses Negativos Devengados (generalmente en negativo), registrándola en el DEBE. El valor a registrar en el HABER se obtiene por fórmula: (Saldo Inicial + DEBE – Saldo Contable).
Deudas Fiscales: Pueden incluir Impuesto a los Ingresos Brutos (IIBB) e Impuesto a las Ganancias, siempre separando ambos. Estos pueden aparecer como ítems adjuntos a la cuenta o en el estado de resultados.
- Para Impuestos IIBB, no se realiza ajuste.
- Para Impuesto a las Ganancias, si el valor es negativo, se registra en el DEBE. El valor a registrar en el HABER se obtiene por fórmula: (Saldo Inicial – Saldo Contable + DEBE).
Anticipo de Impuesto a las Ganancias: Sigue el tratamiento del principal. Aunque se presente en la sección de pasivos, contablemente es un activo por su naturaleza.
Deudas Laborales / Sociales: Generalmente implican movimiento de fondos, por lo que su tratamiento es directo, a menos que exista una previsión asociada.
Préstamos y Otros Pasivos Financieros: Considerar la cuenta Intereses de Préstamo si aparece en el estado de resultados. El vencimiento se registra en el DEBE y el pago de la cuota en el HABER, lo que explica su doble aparición (puede figurar como ítem adjunto a la cuenta).
Previsiones: Considerar la existencia de Quebrantos para Previsiones en el estado de resultados. Este quebranto, al ser un gasto, estará en negativo y se registra en el DEBE.

Tratamiento de Cuentas del Patrimonio Neto (PN)

A continuación, se detallan consideraciones específicas para diversas cuentas del patrimonio neto:

Capital: Tratamiento normal.
Reserva Legal: Tratamiento normal.
Resultados de Ejercicios Anteriores: Tratamiento normal.
Resultado del Ejercicio: Tratamiento normal. En la sección superior, se considera hasta el subtotal. La diferencia se registra en la sección de origen (inferior), obtenida de la parte de abajo. En la sección inferior, siempre se registra en el HABER, pero no se vuelve a incluir en la sección superior.
Aportes Irrevocables: Tratamiento normal.

Elementos para la Conciliación del Resultado del Ejercicio

Estos elementos son relevantes para los ajustes posteriores al Patrimonio Neto, típicamente en la elaboración del estado de flujo de efectivo por el método indirecto:

Resultado del Ejercicio

Quebrantos para Incobrables

RxT Bienes de Cambio Positivo

Depreciaciones Bienes de Uso

Impuesto a las Ganancias Devengado

Impuesto a las Ganancias Pagado

Intereses Negativos Devengados

Intereses Negativos Pagados

Intereses Positivos Devengados

Intereses Positivos Pagados

Quebrantos para Previsiones