Contabilidad Práctica: Asientos y Valoración según el Plan General Contable

1. Efectos Comerciales Descontados

El descuento de efectos implica el cobro por adelantado de un derecho de cobro, asumiendo una deuda con la entidad financiera hasta el vencimiento.

1.1. Descontar efecto al banco

Asiento de reclasificación:

  • (4311) Efectos comerciales descontados a (4310) Efectos comerciales en cartera

Asiento por la recepción del efectivo:

  • (572) Bancos (Líquido)
  • (665) Intereses por descuento de efectos
  • (626) Servicios bancarios y similares (Comisión)
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado (Solo sobre la comisión)
  • a (5208) Deudas por efectos comerciales descontados

1.2. Resolución del efecto

Si el cliente paga al vencimiento:

  • (5208) Deudas por efectos comerciales descontados a (4311) Efectos comerciales descontados

Si el cliente no paga (Impago):

  • (4315) Efectos comerciales impagados a (4311) Efectos comerciales descontados
  • (5208) Deudas por efectos comerciales descontados
  • (626) Servicios bancarios y similares (Comisión por devolución)
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado (Sobre la comisión)
  • a (572) Bancos

1.3. Negociación de nuevo efecto tras impago

  • (4310) Efecto comercial en cartera
  • a (4315) Efecto comercial impagado
  • a (759) Ingresos por servicios diversos (Gastos de devolución repercutidos)
  • a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido (Sobre la comisión anterior)
  • a (769) Otros ingresos financieros (Intereses de demora)

2. Deterioro de Valor de Créditos Comerciales (Dudoso Cobro)

2.1. Método de Estimación Global

Baja del deterioro del año anterior:

  • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Alta del deterioro de este año:

  • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Nota: A veces se ajustan los clientes de dudoso cobro: (435) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes (se recomienda usar el libro Mayor o «T» para verificar que la pérdida no sea superior al saldo de dudoso cobro).

2.2. Método de Estimación Individual

Este método se aplica por defecto si no se indica lo contrario.

Clasificación como dudoso cobro:

  • (435) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes / Deudores

Reconocimiento del deterioro:

  • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Si el cliente paga:

  • (572) Bancos a (435) Clientes de dudoso cobro
  • (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

Si el cliente no paga (Incobrable):

  • (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (435) Clientes de dudoso cobro
  • (490) Deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales a (794) Reversión del deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

3. Contabilización de Nóminas

Asiento general de devengo:

  • (640) Sueldos y salarios (Importe bruto)
  • (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
  • a (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores (Cuota obrera + Cuota patronal)
  • a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (IRPF)
  • a (572) Bancos / (465) Remuneraciones pendientes de pago (Importe líquido)
  • a (460) Anticipos de remuneraciones (Si existiese un anticipo previo)

Asiento previo por anticipo:

  • (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos

4. Inmovilizado Material e Intangible

4.1. Activación de Gastos

Se contabilizan como gastos durante el ejercicio en las cuentas pertinentes. Al terminar la obra o al cierre del ejercicio:

  • (21) Inmovilizado a (73) Trabajos realizados para el inmovilizado

4.2. Venta de Inmovilizado

Importante: Antes de la venta se debe contabilizar la amortización del periodo transcurrido.

  • (281) Amortización Acumulada del Inmovilizado Material (AAIM)
  • (291) Deterioro del valor del Inmovilizado Material
  • (572) Bancos
  • (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (Si aplica)
  • a (21) Elemento del Inmovilizado
  • a (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (Si aplica)

4.3. Operaciones en Moneda Extranjera

Compra/Venta inicial:

  • (4304) Clientes, moneda extranjera a (700) Ventas de mercaderías
  • (600) Compra de mercaderías a (4004) Proveedores, moneda extranjera

Ajuste por tipo de cambio (Si sube el derecho de cobro o aumenta la deuda):

  • (4304) Clientes moneda extranjera a (768) Diferencias positivas de cambio
  • (668) Diferencias negativas de cambio a (4004) Proveedores moneda extranjera

Ajuste por tipo de cambio (Si baja el derecho de cobro o disminuye la deuda):

  • (668) Diferencias negativas de cambio a (4304) Clientes moneda extranjera
  • (4004) Proveedores moneda extranjera a (768) Diferencias positivas de cambio

4.4. Valoración Inicial del Inmovilizado

Precio de Adquisición (P.adq): Importe facturado – Descuentos + Aranceles/Impuestos no recuperables + Costes de puesta en funcionamiento (instalación, montaje, preparación, costes profesionales, entrega, transporte).

Coste de Producción (C.prod): Si el proceso dura más de un año, se incluye: P.adq + Materias primas y consumibles + Costes directamente imputables + Intereses financieros capitalizables [Valor préstamo * ((1+i)^(x/12) – 1)].

4.5. Provisión por Desmantelamiento

Reconocimiento inicial:

  • (213) Maquinaria a (572) Bancos + (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (Valor actual: Provisión * (1+i)^-n)

Actualización financiera anual:

  • (660) Gastos financieros por actualización de provisiones a (143) Provisión por desmantelamiento (Provisión * i mercado)

Ajuste final del desmantelamiento:

  • (143) Provisión por desmantelamiento
  • (62) Servicios exteriores / (143) Provisión (Si el coste es mayor)
  • a (572) Bancos
  • a (7951) Exceso de provisión por desmantelamiento (Si el coste es menor)

5. Gestión de Cobro de Efectos

Envío al banco para gestión:

  • (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera

Si el cliente paga:

  • (572) Bancos
  • (626) Servicios bancarios y similares
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado
  • a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Si el cliente no paga:

  • (4315) Efectos comerciales impagados a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
  • (626) Servicios bancarios y similares
  • (472) Hacienda Pública, IVA soportado
  • a (572) Bancos c/c

6. Deterioro del Inmovilizado

Existe deterioro si el Valor Neto Contable (VNC) > Valor Recuperable.

VNC = Valor Adquisición – Amortización Acumulada.

Valor Recuperable = El mayor entre: 1) Valor Razonable Neto (VRN) y 2) Valor en Uso.

Reconocimiento del deterioro:

  • (691) Pérdida por deterioro del valor del inmovilizado material a (291) Deterioro del valor del inmovilizado material

Recálculo de la amortización: (Valor Recuperable – Valor Residual) / Vida Útil restante.

Reversión del deterioro: El límite de la reversión es el VNC que tendría el bien si nunca se hubiera deteriorado.

  • (291) Deterioro del valor del inmovilizado material a (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material

7. Otras Operaciones con Inmovilizado

  • Renovación, Ampliación o Mejora: Suponen un mayor valor del bien y se añade a la base de amortización.
  • Grandes Reparaciones: Se identifica el componente sustituido. El valor residual se asigna a la parte principal que no se cambia.
  • Error en Cálculo de Amortización: Se realiza un ajuste contra reservas.
    • Si se amortizó de menos: (113) Reservas a (281) AAIM
    • Si se amortizó de más: (281) AAIM a (113) Reservas

8. Permutas

8.1. Permutas Comerciales (Elementos distintos)

Valor del bien recibido: Valor razonable del bien entregado + dinero entregado (salvo evidencia de mayor valor del bien recibido).

  • (281) AAIM
  • (21) Elemento Inmovilizado (Recibido)
  • (671) Pérdida (Si aplica)
  • a (21) Elemento Inmovilizado (Entregado)
  • a (572) Bancos
  • a (771) Beneficio (Si aplica)

8.2. Permutas No Comerciales (Elementos similares)

Valor del bien recibido: Menor entre el VNC del bien entregado + dinero y el Valor Razonable del bien recibido. No se reconocen beneficios.

9. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta (ANC)

Se clasifican aquí si se pretenden vender a corto plazo. No se amortizan.

Valoración: Menor entre VNC y (Valor Razonable – Costes de venta).

Reclasificación (si ya no se vende): Se valora al menor entre el VNC anterior (ajustado por amortizaciones y deterioros que habrían correspondido) y su Valor Recuperable.

10. Inmovilizado Intangible: I+D y Propiedad Industrial

10.1. Investigación

  • Gastos del ejercicio: Se llevan a pérdidas y ganancias.
  • Activación: Si hay motivos de éxito y coste individualizado. Se amortiza en máximo 5 años.
  • (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

10.2. Desarrollo

  • Activación: Cumpliendo requisitos de viabilidad económica. Amortización en máximo 5 años tras finalizar el proyecto.
  • (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

10.3. Propiedad Industrial

Se registra por los gastos de registro y los costes de desarrollo capitalizados.

  • (2801) Amortización Acumulada de Desarrollo
  • (203) Propiedad Industrial
  • a (201) Desarrollo
  • a (572) Bancos (Gastos de registro)