El Informe del Auditor Independiente: Estructura y Tipos de Opinión sobre Cuentas Anuales
Identificación de Destinatarios y Alcance del Encargo
El presente documento detalla la estructura y las implicaciones de un informe de auditoría de cuentas anuales, emitido por un auditor independiente. Se dirige a los destinatarios y personas que realizan el encargo de auditoría.
Informe sobre las Cuentas Anuales (Sección Principal)
Estructura del Informe de Auditoría de Cuentas Anuales
Un informe de auditoría independiente se compone de las siguientes secciones clave:
- Sección de Opinión del Auditor (obligatoria)
- Sección Fundamento de la Opinión (obligatoria)
- Párrafo de Énfasis (en su caso, para Incertidumbres y Empresa en Funcionamiento)
- Sección Cuestiones Clave de la Auditoría (Aspectos más relevantes, obligatoria)
- Párrafo Otras Cuestiones (en su caso)
- Sección Otra Información (en su caso, como el Informe de Gestión)
- Sección sobre Responsabilidad de los Administradores (incluyendo la Comisión de Auditoría, obligatoria)
- Sección sobre Responsabilidad del Auditor (obligatoria)
Informe sobre Otros Requerimientos Legales y Reglamentarios (Sección Adicional)
Esta sección se incluye en su caso, para abordar otros requerimientos legales específicos.
Identificación y Fecha del Informe
- Nombre del Auditor, Dirección, Firma y Número del ROAC
- Fecha de Emisión del Informe de Auditoría
Conceptos Clave en la Opinión del Auditor
Limitaciones al Alcance
Una limitación al alcance del trabajo del auditor implica que este no ha podido aplicar las normas técnicas de auditoría y procedimientos profesionales que hubieran sido necesarios para formarse una opinión sin salvedades sobre la fiabilidad de las cuentas anuales en su conjunto.
Opinión con Salvedades (Efecto Significativo)
Una opinión con salvedades se emite cuando el efecto de una incorrección o limitación al alcance es significativo, pero no generalizado.
- Opinión con Salvedades: «En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas presentan fielmente…»
- Fundamento de la Opinión con Salvedades: «Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.»
Cuestiones Clave de la Auditoría (EIP – Entidades de Interés Público)
- Cuando NO hay Cuestiones Clave: «Excepto por la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión con salvedades o denegada en su caso, hemos determinado que no existen otros riesgos más significativos considerados en la auditoría que se deban comunicar en nuestro informe.»
- Cuando SÍ hay Cuestiones Clave: «Además de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión, hemos determinado que los riesgos que se describen a continuación son los más significativos considerados en la auditoría que se deben comunicar en nuestro informe.»
Otra Información: Informe de Gestión
Sobre la base del trabajo realizado, y salvo por la limitación al alcance indicada, la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1 y su contenido y presentación son conformes a la normativa de aplicación. Sin embargo, como se describe en la sección Fundamento de la opinión con salvedades (describir la cuestión específica que da lugar a la opinión con salvedades y que afecta al informe de gestión), no hemos podido alcanzar una conclusión sobre si existe una incorrección material en el informe de gestión en relación con esta cuestión.
Denegación de Opinión (Efecto Muy Significativo y Generalizado)
Una denegación de opinión se emite cuando el efecto de las limitaciones al alcance es muy significativo y generalizado, impidiendo al auditor obtener evidencia suficiente y adecuada.
- Denegación de la Opinión: «Hemos sido nombrados para auditar… No expresamos una opinión sobre las cuentas anuales de la Sociedad adjuntas. Debido al efecto muy significativo de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la denegación de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estas cuentas anuales.»
- Fundamento de la Denegación de Opinión: Se deben describir detalladamente los apartados que justifican esta denegación.
Impacto en el Informe de Gestión
Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión viene exigida por la normativa reguladora de auditoría de cuentas. Sin embargo, debido al efecto muy significativo de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la denegación de opinión de nuestro informe, no nos es posible concluir sobre el informe de gestión en los términos previstos en la citada normativa.
Responsabilidades del Auditor en relación con la Auditoría de las Cuentas Anuales
Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría de las cuentas anuales de la Sociedad de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente en España y la emisión de un informe de auditoría. Sin embargo, debido a la significatividad de las cuestiones descritas en la sección Fundamento de la denegación de opinión de nuestro informe, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría sobre estas cuentas anuales.
Incumplimiento de Principios Contables
Cuando las cuentas anuales no cumplen con los principios contables, la opinión del auditor puede ser con salvedades o desfavorable.
Opinión con Salvedades por Incumplimiento
- Opinión con Salvedades: «Excepto por los efectos de la cuestión descrita en los apartados de la sección Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas presentan fielmente…»
- Fundamento de la Opinión con Salvedades: Similar al caso de limitaciones al alcance, se describe la cuestión específica.
Opinión Desfavorable (Efecto Muy Significativo y Generalizado)
Una opinión desfavorable se emite cuando el incumplimiento de principios contables es muy significativo y generalizado, de modo que las cuentas anuales no expresan la imagen fiel.
- Opinión Desfavorable: «En nuestra opinión, debido al efecto muy significativo de la cuestión descrita en la sección Fundamento de la opinión desfavorable de nuestro informe, las cuentas anuales adjuntas no expresan la imagen fiel…»
- Fundamento de la Opinión Desfavorable: «Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión desfavorable.»
Otra Información (Informe de Gestión)
Sobre la base del trabajo realizado, y salvo por el incumplimiento de principios y criterios contables descrito, la información que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20X1 y su contenido y presentación son conformes a la normativa de aplicación. Como se describe en la sección Fundamento de la opinión con salvedades o desfavorable (describir la cuestión específica que da lugar a la opinión con salvedades o desfavorable y que afecta al informe de gestión), hemos concluido que dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma medida al informe de gestión.
Impacto de Salvedades o Opinión Desfavorable en el Informe de Gestión
El informe de gestión se ve afectado, en cuanto a su concordancia con las cuentas anuales del ejercicio 20X1 y en cuanto a su contenido y presentación de conformidad con la normativa de aplicación, por las cuestiones que se señalan en el párrafo siguiente que han motivado una opinión desfavorable sobre las cuentas anuales.
Como se describe en la sección Fundamento de la opinión desfavorable (describir la cuestión específica que da lugar a la opinión desfavorable y que también afecta al informe de gestión). Hemos concluido que dicha circunstancia afecta de igual manera y en la misma medida al informe de gestión.
Nota: Nuestra opinión no ha sido modificada en relación con esta cuestión específica, pero sí por las razones expuestas en las secciones de fundamento.