Funciones del auditor independiente

Planificación Técnica Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA

En una auditoria de estados financieros es imprescindible llevar a cabo la planeación de la misma, y además documentarla con el propósito de dejar evidencia de que la misma se consideró para el desarrollo de esta.

ASPECTOS GENERALES DE Planificación

El auditor y cliente puede sugerir formas más efectivas de lograr el objetivo acordado o junto pueden identificar y resolver problemas antes de que afecten importantemente el desarrollo de la auditoria.

El auditor debe investigar la historia del cliente. Debe conocer las razones por las cuales un nuevo cliente desea la auditoria y que resultados específicos desea alcanzar.

Es necesario establecer cuáles son los objetivos que se persiguen, en cuanto tiempo la vamos a llevar a cabo, que recursos son necesarios y si tenemos la capacidad para hacerlo.

IMPORTANCIA

Cumplir con la norma de auditoria relacionada con la ejecución del trabajo, toda auditoria debe planificarse y supervisarse adecuadamente.

Una planificación adecuada es un requisito fundamental para la eficiente realización de una auditoria efectiva, permitirá identificar los objetivos importantes de la auditoria y determinar los métodos para alcanzarlos en forma eficiente y efectiva.

Planificación DE AUDITORIA

Proceso que permite identificar previamente las técnicas y los procedimientos de auditoria que se aplicaran según las circunstancias para obtener los objetivos de la auditoria y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria.

PLATICAS PRELIMINARES CON LOS CLIENTES

Constituyen información clave del cliente que es de mucha utilidad acerca de la historia de la empresa, volumen de sus operaciones, registros contables y estructura del control interno.

Segunda norma de auditoria: ejecución del trabajo:


hacer oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión de los auxiliares de auditoria, el auditor establecerá que trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información que le presenta el cliente, como enfocara las pruebas de la auditoria, cuando efectuara sus pruebas.

PROCESO DE Planificación

Deberá desarrollar la estrategia de auditoria y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoria. El proceso de planificación comprende:

-Conocimiento del cliente y del medio en que opera.

-Identificación de las áreas significativas de auditoria.

-Decisión preliminar en relación al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos.

-Consideración de asuntos administrativos

-Documentación y divulgación de auditoria.

La planeación establece el conocimiento del cliente y del medio en que opera.


Clasificación DE LA Planificación

Planificación Técnica

*Condiciones del trabajo

-Responsabilidad con respecto a los informes

-Objetivos de servicio al cliente

-Convenciones contables y de auditoria

-Instrucciones recibidas de otros auditores para asegurar que el trabajo requerido está elaborado de acuerdo a las normas de la profesión.

-Colaboración del cliente.

*Actualización de la información básica

-Naturaleza del negocio, conocimiento del cliente.

-Sistemas contables y procedimientos de control.

-Aspectos financieros del cliente.

*Componentes importantes

-Importancia de los lugares de operación del cliente

-Importancia de sistemas contables separados y la acumulación de transacciones.

-Transacciones y hechos individualmente importantes, así como: compra de una nueva empresa, eliminación de una división o línea del negocio, transacciones con empresas vinculadas.

Los componentes importantes identificados deberán ser usados como el punto central para:

-Determinar los objetivos de la auditoria

-Considerar el riesgo de auditoria

-Planificar el enfoque de la auditoria

-Decidir el alcance de la auditoria

*Objetivos de la auditoria

-Satisfacerse que los estados financieros sean: completos, fehacientes, presentados en forma razonable y uniforme.

*Planificación del enfoque de auditoria

-Actualizada la información base

-Identificados los componentes importantes.

-Establecidos los objetivos de auditoria para cada componente importante en los que hay riesgo.

-Identificar las posibles fuentes de evidencia.

-Determinar la forma en que se hará el examen de esas fuentes.

-Determinar los procedimientos de auditoria a ser usados en el examen.

Programa de auditoria:


lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoria. Proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y determinar lo que falta por hacer. Guía sistemática consecuente de las actividades que deben realizarse para examinar una cuenta o transacción.


*

Planificación del alcance de la auditoria

-Grado necesario de evidencia.

-Satisfacción conjunta de la auditoria que brinda dicha evidencia.

-Eficiencia: cuando se alcanza más de un objetivo.

*Memorando de planificación de auditoria

Documento en el cual queda establecido el proceso de planeación resumiendo todas las consideraciones de auditoria importantes, preparado por o bajo supervisión de socio o gerente a cargo, sirve de base para:

-Asegurar el trabajo de auditoria experimentado

-Reflejar los pensamientos de los responsables de su preparación.

-Documentar el proceso de planificación

-Reducir posibilidades de cualquier malentendido.

-Facilita la planificación de auditorías subsecuentes.

Planificación ADMINISTRATIVA

-Personal que efectuara el trabajo

-Control de tiempo empleado y presupuestado de trabajo

-Evaluación del personal.

-Control de facturación a clientes o cuentas por cobrar.

Supervisión DE LA AUDITORIA

SUPERVISAR

Ejercer la inspección en determinadas áreas, personal, rubros, etc.

Supervisión

Dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria.

ELEMENTOS DE LA Supervisión

-Dar instrucciones a los ayudantes

-Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren

-Revisar el trabajo hecho

-Manejar las diferencias de opinión entre el personal de la firma.

Grado de supervisión apropiado:


depende la complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.

La supervisión debe ejercerse en:


proporción inversa a la experiencia, preparación técnica, capacidad profesional del auditor supervisado. Todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoria.

La supervisión debe hacerse en función de:


el personal que participa en la planeación, el desarrollo del trabajo y la terminación del mismo.

Todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional.


ALCANCE Y Extensión DE LA Supervisión

La supervisión debe llevarse a cabo cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado.

El personal de auditoria necesita guía e instrucción especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo van a hacer y cómo la van a hacer.

Para que cada miembro del grupo de auditoria obtenga experiencia de su trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca de lo que se espera de él, debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.

OPORTUNIDAD DE LA Supervisión

Objetivos de la supervisión sobre la marcha del trabajo

-Está seguro de que los asistentes saben lo que están haciendo y que se observan las políticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos de auditoria y la preparación de papeles de trabajo.

-Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo.

-Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el trabajo dentro del presupuesto de tiempo.

-Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoria progrese de acuerdo con lo planeado.

BENEFICIOS DE UNA ADECUADA Supervisión

-La reputación del auditor dependerá de la calidad del trabajo que realiza. La finalización correcta de cada una de las auditorias depende de la eficacia en la dirección, supervisión y revisión del trabajo que realice.

-La supervisión minimiza errores y detecta mayores problemas

-Al haber dos criterios en la elaboración de las cedulas de trabajo hace que este sea más eficiente.

-Ahorra tiempo al personal calificado, ya que el trabajo pesado es responsabilidad del ayudante.

-Ahorra costos, ya que el trabajo pesado lo hace el ayudante que es quien tiene menor remuneración.

-Maximiza el uso de la experiencia del personal de alta jerarquía, para asuntos más delicados.

-Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso.

-El trabajo de auditoria será más eficiente y los resultados serán más satisfactorios.

ETAPAS DE LA Supervisión

Etapa de planificación:


análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participaran en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. La supervisión del plan general del trabajo así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de máxima calidad profesional.

Discusión del plan de trabajo preparado, se evalúan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. Dando cumplimiento a la norma de auditoria que obliga a adecuar las pruebas en función del control interno existente.

Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.

Etapa de ejecución:


revisión del programa de auditoria, preparado con base en el resultado del estudio y evaluación del control interno. Explicación a los auditores de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoria.

Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación de los sistemas contables, registros y demás elementos en los que van a trabajar.

Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores.

Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las variaciones contra el presupuestado. Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.

Etapa de terminación:


comprende la revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos están completos y que se ha cumplido con normas de auditoria. Revisión y aprobación del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditoria realizado. Se repasan todos los problemas encontrados y deben estar reflejados en los papeles de trabajo, las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.

DEBE DEJARSE EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN EJERCIDA EN LOS PAPELES DE TRABAJO

Es necesario para la supervisión en el nivel inmediato superior, hasta llegar al CPA que dictamina. Existe la posibilidad de que el auditor tenga en un momento dado que probar que cumplíó con las normas personales y de ejecución del trabajo correspondiente. Debe quedar incluida en los papeles de trabajo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente.

ES RECOMENDABLE DEJAR EVIDENCIA DE LA Supervisión DEL TRABAJO DE LA MANERA SIGUIENTE

-Membrete de identificación de papeles de trabajo.

-Por medio de la utilización de colores en las marcas de auditoria

-Utilizando una hoja de control de supervisión.

-Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando lo efectuado por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.

-Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indique los trabajos que efectuaron.

-Mediante la preparación de un memorando de la revisión que ayude, tanto el personal que realiza el trabajo de auditoria, como a las diferentes personas que desarrollan funciones de supervisión, incluyendo al auditor que dictamina. El memorando resume información que ya se encuentra en los papeles de trabajo de la auditoria como:

*Limitaciones sobre el alcance

*Problemas especiales encontrados y su solución

*Decisiones sobre ajustes

*Cambios en práctica contable


Utilización DEL TRABAJO DE TERCEROS

REFERENCIA Técnica

Nía 620. Uso del trabajo de un experto

ESPECIALISTA (EXPERTO)


Persona que posee habilidades o conocimientos especiales en un campo especifico que no sea contable.

El auditor debe auxiliarse de un especialista en el área, para llevar a cabo el examen.

APLICABILIDAD DE LA Nía 620

Aplica cuando el auditor independiente dictamina sobre los estados financieros de una compañía y dentro de los estados financieros se encuentran ciertas áreas que no sea capaz de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos específicos.

Es necesario que dentro de los papeles de trabajo se incluya evidencia suficiente y competente del trabajo realizado por el especialista.

En la etapa de conocimiento del cliente, se realizan entrevistas por parte del auditor o socio de la firma de auditoría, con el propósito de obtener información respecto de la empresa y desde el primer contacto con los estados financieros estamos en capacidad de darnos cuenta si vamos a necesitar de los servicios de un especialista, por la naturaleza del negocio del cliente o la composición de sus cuentas.

ASPECTOS  QUE DEBE CONSIDERAR EL AUDITOR FRENTE AL ESPECIALISTA

El auditor debe investigar al especialista y determinar la capacidad que este tiene respecto del área que necesitamos examinar.

Indagar respecto de:


-Hacer un cálculo actuarial del acreditamiento de su calidad profesional.

-Acreditar especializaciones técnicas, o evaluar si no acredita título, cuál es su experiencia profesional o laboral.

-Comprobar que la persona este capacitada para ejercer la profesión.

-Investigar su reputación.

-Constatar referencias laborales y opiniones de profesionales.

-Establecer parentesco del especialista con el cliente. Si tiene algún parentesco, entonces como salvaguarda se solicita que por medio de una carta, este indique el grado de parentesco y su compromiso de realizar un trabajo profesional y objetivo.

Relación DEL ESPECIALISTA CON LA NORMA DE Ejecución DEL TRABAJO

El auditor es el responsable del trabajo de auditoria, en la etapa de ejecución del trabajo, se debe verificar que los objetivos se cumplan objetivamente. El auditor debe ejercer oportuna planeación y adecuada supervisión del equipo de trabajo de auditoria.

La supervisión del especialista se puede hacer en la planificación objetiva, forma de trabajo, seguimiento.

Con el propósito de evidenciar y dejar debidamente documentada la supervisión, es necesario considerar el uso de informes periódicos, ayudas de memoria, cartas y memos.

Comunicación entre el cliente, auditor y especialista. El cliente debe estar compenetrado del uso del especialista.


EFECTOS DEL TRABAJO DEL ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

1. Si el auditor concluye que con base en el trabajo del especialista las cifras mostradas en los estados financieros son razonables, podrá emitir una opinión limpia, podrá hacer referencial al trabajo del especialista, si es conveniente.

2. Si el auditor concluye que con base en el trabajo del especialista las cifras mostradas en los estados financieros no son razonables, podría considerar examinar el trabajo efectuado por el especialista con el objeto de determinar si este fue enfocado hacia objetivo de auditoria; si concluye que se hizo de acuerdo a lo planificado, podría considerar la utilización de otro especialista, para asegurarse del resultado.

3. Si el auditor concluye, después de todos los procedimientos anteriores, que las cifras mostradas en los estados financieros no son razonables, deberá emitir un dictamen con excepción, y podría hacer referencia al trabajo del especialista.

REFERENCIA AL ESPECIALISTA EN EL INFORME DEL AUDITOR

El auditor deberá referirse al trabajo  o a los hallazgos del especialista. Tal referencia podría ser mal entendida por las salvedades en la opinión del auditor o prestarse a una división de responsabilidades. La responsabilidad del informe de auditoría es del CPA.

El auditor como resultado de su auditoria y los hallazgos del especialista puede decidir agregar un párrafo explicativo a su informe estándar o que se aparta de una opinión sin salvedades.

Situaciones a considerar cuando interviene un especialista

1. Si concluye que en base al informe del especialista las cifras son razonables, deberá emitir opinión limpia, si lo desea el auditor puede hacer mención en su informe de que utilizo los servicios del especialista. Si la opinión es limpia no se hace mención del especialista.

2. Si con base en el trabajo del especialista indica que el área por él revisada no es razonable, podrá reconsiderar el trabajo del especialista empleado o en situaciones especiales podrá buscar los servicios de otro especialista.

3. Si el especialista dentro de su informe manifiesta que el área evaluada es razonable, el auditor deberá emitir un dictamen con excepción y podrá hacer referencia en el informe de auditoría del trabajo del especialista.

USO DEL TRABAJO DE OTROS AUDITORES

REFERENCIA Técnica

Nía 600. Uso del trabajo de otro auditor.

ASPECTOS GENERALES

El auditor al realizar una auditoría  de estados financieros, atendiendo a la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la limitación de analizar él todos los componentes de la información contenida en los mismos, por razones de territorialidad, como en el caso de Compañías con matrices y subsidiarias.

El auditor considera el uso de otros auditores cuando en la contabilidad de segmentos, matrices y subsidiarias, se consolida la información.

El dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es necesario considerar que no se puede estar en todos los países realizando la auditoria, por razones de tiempo y recursos monetarios. Por eso se apoyan en otros auditores independientes para que realicen el trabajo en esos países y emitan una opinión sobre la parte que a ellos les corresponde revisar.

APLICABILIDAD DE LA Nía 600

Aplica cuando un auditor independiente que es el principal y que dictamina los estados financieros de una entidad utiliza el trabajo de otro auditor independiente con respecto a los estados financieros de una o más sucursales, agencias, subsidiarias, etc.

El auditor principal se respalda con el dictamen de los otros auditores y puede delimitar su responsabilidad. Fue contratado por la casa matriz. Tiene el dilema de hacer o no referencia del trabajo de los otros auditores en su dictamen.

Los otros auditores deben adaptarse a principios, normas y pronunciamientos del auditor principal. Emiten un dictamen sobre la parte que ellos evaluaron.

Lo que determina hacer mención del trabajo de otros auditores en el dictamen es considerar que tan grande e importante fue la porción de los estados financieros de los otros auditores.

Si el auditor principal ejerce una adecuada supervisión del trabajo de los otros auditores, estará en capacidad de concluir que no le satisface el trabajo de otros auditores. Él es quien elige a los otros auditores.


PROCEDIMIENTOS A APLICAR PARA EL AUDITOR PRINCIPAL

-Indagar con respecto a la reputación profesional.

-Establecer que es un auditor independiente, regulado y registrado de acuerdo a las regulaciones legales de su país.

-Si está enterado de que los estados financieros o el segmento que el auditara están incluidos en los estados financieros del auditor principal.

-Si está familiarizado con los principios de contabilidad y normas de auditoria, para conducir su trabajo de acuerdo a ellos.

-Si tiene conocimiento de los más importantes segmentos de información financiera para estados financieros y manual de cuentas registradas para entidades reguladas.

El cliente hace los contratos, uno para el auditor principal, otro para los otros auditores en forma independiente.

USO DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA INTERNA

REFERENCIA Técnica

Nía 610. Uso de auditoria interna.

APLICACIÓN DE LA Nía 610

Aplica cuando el auditor independiente considera que puede utilizar el trabajo del auditor interno como asistencia en el desarrollo de la auditoria externa.

Relación ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA

La participación de la auditoria interna se evalúa en función de la reducción de costos que pueda tener el auditor externo.

PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR EXTERNO EN Función DE LA AUDITORIA INTERNA

Competencia:


nivel de educación y experiencia profesional del auditor interno, título profesional y educación continuada.

-Políticas de auditoria, programas y procedimientos.

-Practicas aceptadas, asignadas a auditoria interna.

-Supervisión de las actividades de auditoria interna.

-Evaluación del rendimiento de auditoria interna.

Objetividad:


-Estado  organizacional de auditoria interna.

-A quien reporta el auditor interno.

-Tiene acceso directo e informa a Junta directiva, comité de auditoría o gerente.

-Debe reportar al más alto nivel.

-Se toma en cuenta para decisiones de trabajo al auditor interno por parte de la dirección.

-Políticas para conservar la objetividad.

Prohibiciones a los auditores internos

-Laborar donde familiares estén empleados en posiciones importantes.

-Realizar auditorías en áreas donde estuvieran asignados recientemente o estén programados para ser asignados.

ASISTENCIA DIRECTA DE LA AUDITORIA INTERNA A LA AUDITORIA EXTERNA

Trabajo que el auditor externo necesita que el interno realice para completar algún aspecto del trabajo de auditoria.

En el dictamen en ningún caso se hace mención del apoyo de la auditoria interna.

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RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA APLICACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y Consideración DEL FRAUDE

REFERENCIA Técnica

Nía 240. FRAUDE Y ERROR

ASPECTOS GENERALES

El objetivo de la norma de auditoria es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y actuación del auditor frente a errores e irregularidades.

Para detectar errores e irregularidades el auditor debe tomar en cuenta los riesgos existentes en auditoria. Los estados financieros son susceptibles de errores e irregularidades significativas. Cuando el riesgo inherente es bajo o insignificante, el riesgo de control y el de detección asumen menor importancia en la planeación y ejecución de la auditoria.

ERRORES

Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en estados financieros. Así como errores al recopilar o procesar información contable, aplicación incorrecta de PCGA.

IRREGULARIDADES

Omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los estados financieros. Pueden ser incluir información financiera fraudulenta para presentar E.F. Que tiendan al engaño, apropiación indebida de activos, sustracción, falsificación, alteración de los registros contables.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ERRORES E IRREGULARIDADES

El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de E.F. De acuerdo con normas de auditoria, es formarse una opinión de si los E.F. Presentan la situación financiera, resultados de operación y flujos de efectivo razonables. Incluye la evaluación de los PCGA.

Bajo normas de auditoria el auditor independiente tiene responsabilidad de planear su examen para detectar errores e irregularidades que puedan tener efecto significativo sobre los E.F. Observar la diligencia y cuidado profesional en el curso de su examen.

La responsabilidad del auditor frente a errores e irregularidades se relaciona con el cumplimiento de normas de auditoria, cumpliendo con planeación, supervisión, evidencia comprobatoria, etc.

Evaluación DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

El auditor debe evaluar la importancia de las diferencias entre los registros contables, hechos y circunstancias subyacentes, descubiertos al aplicar los procedimientos de auditoria. Debe considerar los aspectos cuantitativos y cualitativos y si indican un error o irregularidad.

EFECTO DE IRREGULARIDADES EN EL INFORME DE AUDITORIA

Si el auditor ha concluido que los estados financieros se afectan en forma importante por la irregularidad debe insistir en los E.F. Sean revisados, y si no debe expresar un opinión adversa o con salvedades, revelando toda razón sustantiva que fundamente su opinión.

Si al auditor se le impide aplicar procedimientos de auditoria en los E.F. Debe:


-Negar dar una opinión con salvedades sobre los estados financieros.

-Comunicar sus descubrimientos al consejo de administración.

Si la gerencia niega aceptar el informe del auditor modificado por las circunstancias descritas antes, debe retirarse del compromiso y comunicar las razones de su retiro al consejo de administración.

El auditor informa sobre lo que audito y encontró, si los E.F. Se afectan por la irregularidad serán revisados, si no lo hace debe emitir opinión adversa, si cambia la razonabilidad de los E.F. Si acepta y corre los ajustes, se da dictamen limpio (ajuste y revelación).

Si el auditor no puede concluir, niega a dar una opinión con salvedad, o sea una adversa o abstención de opinión.


ACTOS ILEGALES COMETIDOS POR LOS CLIENTES

REFERENCIA Técnica

Nía 250. Consideración de leyes y reglamentos de una auditoria de Estados Financieros.

ACTO ILEGAL

Violación de leyes o disposiciones gubernamentales, decretos, reglamentos, etc.

ANTECEDENTES

El auditor debe cumplir con los aspectos que contemplan las normas de auditoria, realizar una adecuada planeación y oportuna supervisión, diseño de programas y pruebas de auditoria, diseño de método de muestreo y selección de muestra, obteniendo en el proceso de evidencia comprobatoria suficiente y competente, permite circunscribir su responsabilidad a todos los elementos considerados para revisar el plan correspondiente. Todo lo que este fuera del alcance no es responsabilidad del auditor detectarlo, reportarlo aun cuando fuere un acto ilegal.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ACTOS ILEGALES

Tiene un efecto directo y material sobre la determinación de la cifra del E.F., igual a la responsabilidad para detectar e informar errores e irregularidades, descrito en la Norma No. 12, responsabilidad del auditor es planear su examen para detectar actos ilegales.

Algunos actos ilegales tienen efecto directo e importante sobre las cifras de los E.F. Otros pueden en circunstancias específicas, tener efectos importantes, pero indirectos sobre los E.F.

El auditor debe considerar la posibilidad de que tales actos hayan ocurrido. Si el auditor recibe información específica con evidencia relacionada de la existencia de posibles actos ilegales que podrían tener un efecto indirecto e importante sobre los E.F., el auditor debe aplicar procedimientos de auditoria específicos, para indagar si ha ocurrido un acto ilegal.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

CUANDO NO EXITE EVIDENCIA DE ACTOS ILEGALES

Una auditoria de acuerdo con NAGAS, no incluye procedimientos específicos para detectar actos ilegales. Tales procedimientos son:

-Lectura de actas

-Preguntas a la administración del cliente

-Consultas al asesor legal acerca de litigios, demandas y evaluaciones

-Pruebas sustantivas de los detalles de operaciones o saldos

El auditor debe preguntar a la administración acerca del cumplimiento del cliente a las leyes y reglamentos. El auditor debe preguntar a la administración acerca de lo siguiente:

-Política del cliente relacionada con la prevención de actos ilegales

-Uso de directrices emitidas por el cliente y las declaraciones periódicas obtenidas de la administración en los niveles apropiados de autoridad, en relación al cumplimiento a las leyes y reglamentos.

El auditor obtiene declaraciones escritas de la administración, relacionadas con la ausencia de violaciones o posibles violaciones de las leyes o reglamentos, cuyos efectos deben considerarse para revelaciones en los E.F. O como base para registrar pérdidas contingentes.

CUANDO EXISTEN POSIBILIDADES DE ACTOS ILEGALES

Cuando existe información relacionada con un posible acto ilegal, el auditor debe comprender la naturaleza del acto, circunstancias del mismo y otra información suficiente para evaluar el efecto sobre los E.F. Debe de investigar con los ejecutivos del más alto nivel de los involucrados, si es posible. Si la administración no proporciona información satisfactoria de que no ha ocurrido un acto ilegal, el auditor debe:

-Consultar con el asesor legal del cliente o con otro especialista acerca de la aplicación de leyes y reglamentos y los posibles efectos sobre los E.F.

-Aplicar los procedimientos adicionales, para obtener comprensión de la naturaleza de los actos.


Procedimientos adicionales de auditoria

-Examinar los documentos de apoyo como: facturas, cheque cancelados y en circulación, acuerdos y compararlos con los registros de contabilidad.

-Determinar si la operación ha sido adecuadamente autorizada.

-Considerar si otras operaciones semejantes o eventos han ocurrido y aplicar procedimientos para identificarlas.

EFECTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor debe considerar tanto la importancia relativa cuantitativa, como cualitativa del acto. Debe considerar el efecto de un acto ilegal sobre las cifras presentadas en los E.F. Incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas, sanciones y daños.

Perdidas contingentes que pueden surgir de un acto ilegal

-Amenaza de expropiación de activos

-Suspensión forzada de actividades

-Posibles litigios

Debe evaluar si la divulgación en los E.F. Es adecuada en cuanto a los efectos potenciales de un acto ilegal sobre las operaciones de la entidad. Si los ingresos o ganancias importantes son derivados de operaciones con actos ilegales.

INFORME DEL AUDITOR

Si el auditor concluye que un acto ilegal tiene un efecto importante sobre los estados financieros y el acto no ha sido adecuadamente divulgado o explicado, éste, debe expresar una opinión son salvedades o una opinión adversa de los estados financieros tomados en conjunto, dependiendo de la importancia relativa del efecto sobre los estados financieros.

Si el auditor está imposibilitado para obtener evidencia suficiente y adecuada, para evaluar si un acto que puede ser trascendente a los estados financieros, generalmente debe de  expresar una abstención de opinión.

Si el cliente rechaza aceptar el informe del auditor, debe renunciar al compromiso de auditoría e indicar las razones de su renuncia en forma escrita a la entidad, al consejo de administración o propietarios.

Si el auditor no puede determinar que un acto es ilegal por las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por limitaciones impuestas por el cliente o debido a la incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicables, regulaciones o hechos relacionados. En esas circunstancias, el auditor debe considerar los efectos sobre su informe.

COMUNICACIÓN DE ACTOS ILEGALES

El auditor debe asegurarse que las personas con la autoridad o responsabilidad sean informadas adecuadamente con respecto a los actos ilegales, que llegan al conocimiento del auditor. El auditor no tiene que comunicar asuntos sin trascendencia y él puede llegar a un acuerdo de antemano con la administración, sobre la naturaleza de los asuntos que se tiene que comunicar.

La comunicación debe describir el acto, las circunstancias de ejecución, y el efecto sobre los estados financieros. La gerencia ejecutiva puede pedir que se le comuniquen las recomendaciones de solución que incluyan la acción disciplinaría contra el personal involucrado, búsqueda de restitución del daño, adopción de políticas preventivas correctivas oficiales y modificaciones de procedimientos de control específico. Si la gerencia ejecutiva está involucrada en un acto ilegal, el auditor debe comunicarse directamente con el consejo.