Guía Fiscal para Empresas en España

Ajustes y Amortizaciones

Ajustes por Amortización: Se generan diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad debido a las distintas vidas útiles de los activos. Los tipos de ajustes incluyen:

  • LA con mantenimiento de empleo (2009, 2010)
  • LA sin mantenimiento de empleo (2011 – 30/03/2012)
  • Límite del 70% en 2013 y 2014, con un 30% deducible a partir de 2015 durante el resto de la vida útil o 10 años (si no son ERD)
  • LA para bienes de escaso valor (valor unitario < 300€ y hasta 25.000€)
  • LA para activos afectos a I+D

Ajuste Diferencia Contable/Fiscal

Se calcula la diferencia entre la amortización contable y fiscal, generando un ajuste positivo (debe en cuenta 4740) o negativo (haber en cuenta 479).

Ajuste DT 30% (2014, 2015)

Se calcula la diferencia entre la amortización fiscal y el límite del 70%. El ajuste es positivo (activo) y se revierte durante la vida útil o 10 años.

Leasing

Se calcula la diferencia entre la amortización contable y fiscal, generando un ajuste que se contabiliza en la cuenta 479 (haber si es negativo, debe si es positivo).

Provisión por Garantía

Es deducible si el total no excede el límite establecido. Si se excede, se genera un ajuste positivo.

Operaciones a Plazo

Se aplica el criterio de caja. Se calcula la diferencia entre los ingresos contables y fiscales, generando un ajuste que se contabiliza en la cuenta 479 (haber si es negativo, debe si es positivo).

Principios Fiscales

  • Reserva de ley
  • Seguridad jurídica
  • Competencia
  • Justicia
  • Generalidad
  • No confiscatoriedad

Prescripción: 4 años

Tasas: Derecho sobre un bien público.

Contribuciones especiales: Contraprestación por un beneficio.

Impuestos: Sin contraprestación directa.

Tributo variable: La ley fija el hecho imponible pero no la cuota.

Pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades: 20 de abril, octubre y diciembre (18% de la cuota íntegra).

Empresarios individuales con Estimación Directa Normal: No obligados a llevar contabilidad.

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Exenciones

  • Dividendos (5% o 20 millones de euros)
  • Rentas en el extranjero

Pérdidas por Deterioro

Deducibles si pasan 6 meses desde el vencimiento, concurso o procesamiento. No deducibles si los deudores son públicos, vinculados, o si se aplica la estimación global.

Provisiones Deducibles

  • Actuaciones medioambientales
  • Garantía de reparación
  • Técnicas de aseguradoras

Gastos No Deducibles

  • Indemnizaciones superiores a 1 millón de euros
  • Gastos financieros que superen 1 millón de euros o el 30% del beneficio

Operaciones Vinculadas

Entidades con una participación del 25% o más.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

Grava la propiedad de bienes inmuebles. La base imponible es el valor catastral.

Bonificaciones

  • Protección oficial: 50%
  • Empresas de construcción: 50% a 90%
  • Viviendas con energía solar: 50%

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

Exenciones

  • Administración Pública
  • Cruz Roja
  • Inicio de actividad
  • Personas físicas
  • Obligados por el IS con una cifra de negocio inferior a 1 millón de euros

El ayuntamiento liquida y recauda el impuesto.

Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)

Grava la titularidad de vehículos en función de la potencia y clase.

Tributos de las Comunidades Autónomas

  • 50% del IRPF y IVA
  • 58% de los Impuestos Especiales de Fabricación
  • Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)

Exenciones del ITPyAJD

  • Transmisión onerosa por empresario
  • Transmisiones de valores
  • Vehículos usados
  • Depósitos
  • Operaciones societarias

Impuesto sobre Sociedades (IS) – Aspectos adicionales

  • Ampliación de capital: 1% del valor nominal + primas
  • Impuestos Especiales de Fabricación: Alcoholes, hidrocarburos, tabaco, electricidad (5%, no sujeto hasta 100 kW)
  • Determinados medios de transporte: 1ª matriculación
  • Primas de seguros: 6%
  • Dumping: Precio de exportación a la UE inferior al valor normal

Dividendos

Si el dividendo es superior al 5% e ininterrumpido (1 año antes y después), se considera renta exenta y genera un ajuste por diferencia permanente negativo.

Multas

Generan un ajuste por diferencia permanente positivo, ya que son gastos contables no deducibles.

Reserva de Nivelación (ERD)

Se calcula el 10% de la base imponible previa, que es el límite para reducir la reserva de capitalización. Genera un ajuste por diferencia temporaria negativo.

Bases Imponibles Negativas

Se restan de la base imponible previa (solo en el esquema del IS).

Deducciones Pendientes

Se restan en el IS, con un límite del 25% de la cuota íntegra. Lo que queda pendiente se contabiliza en la cuenta 4742.

Deducción por Gastos de I+D

  • 25% de la media de los 2 años anteriores
  • 42% por el resto (las subvenciones se restan antes)

Inversión en I+D

8% de deducción (también se amortiza y tiene libertad de amortización).

Deducción por Trabajador Discapacitado

Se aplica según la tabla correspondiente. Si trabaja 9 meses, se computa por 9/12.

Pagos Fraccionados/Cuenta

Se restan de la cuota líquida (solo en el IS).

Asiento Contable

6300 (Cuota Líquida) a 4752 (Cuota a Pagar), 473 → 6301 (Impuesto sobre Beneficios – Cuota Líquida)

Esquema del Impuesto sobre Sociedades (IS)

Resultado Contable (RC) (ajustes) → Base Imponible Previa (BIP) (bases imponibles negativas) → Base Imponible (BI) (x 0,25 Tipo de gravamen) → Cuota Íntegra (CI) (deducciones por doble imposición + bonificaciones) → Cuota Íntegra Ajustada (CIA) (deducciones varias) → Cuota Líquida (CL) (pagos fraccionados) → Cuota a Pagar (CP)

Esquema Contable

Resultado Contable (RC) (ajustes por diferencia permanente: multas, rentas exentas) → Resultado Contable Ajustado (RCA) (x 0,25 Tipo de gravamen) → Impuesto sobre Beneficios (IB) (deducciones + bonificaciones)