Liquidación del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas (IRPF): Cálculo Integral de Bases y Cuotas
1. Rendimiento del Trabajo (RT)
A continuación, se detalla el cálculo del rendimiento neto del trabajo, partiendo de los rendimientos íntegros y aplicando las reducciones y gastos deducibles correspondientes.
1.1. Componentes del Rendimiento Íntegro
- Sueldo: 85.000€
- Premio de fin de temporada (Irregular): 15.000€
- Seguro médico (Retribución en especie no exenta): 1.300€
- Seguro de vida (Retribución en especie): 1.700€
Detalle del Seguro Médico
El seguro médico (Alba y su hija) asciende a 2.300€. Se aplica la exención de 500€ por persona.
- Importe pagado: 2.300€
- Importe exento (500€ x 2): 1.000€
- Importe no exento (Tributable): 1.300€
El Seguro de vida (1.700€) tributa en su totalidad como retribución en especie.
1.2. Cálculo del Rendimiento Neto del Trabajo
| Concepto | Importe (€) |
|---|---|
| (+) Rendimientos Íntegros (85.000 + 15.000 + 1.300 + 1.700) | 103.000 |
| (-) Reducciones por rentas irregulares (30% x 15.000€) | (4.500) |
| RENDIMIENTO NETO PREVIO DEL TRABAJO | 98.500 |
| (-) Gastos deducibles (Cotizaciones Seguridad Social) | (3.200) |
| (-) Reducción general (Aplicable siempre) | (2.000) |
| RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO (RT) | 93.300 |
Nota: Las retenciones soportadas (21.300€) se imputan en la cuota íntegra.
2. Imputación de Rentas Inmobiliarias y Ganancias Patrimoniales
2.1. Imputación de Rentas Inmobiliarias (IR)
El apartamento de Cambrils no estuvo alquilado de enero a mayo, generando una imputación de rentas. El valor catastral revisado en 2006 es de 60.000€.
Cálculo: (60.000€ x 2%) x 4/12 meses = 400€
2.2. Ganancia Patrimonial por Alteración del Patrimonio (GP 1)
Se calcula la ganancia obtenida por la transmisión de un bien (no vivienda habitual).
- Valor de Transmisión: Precio de transmisión – Gastos e impuestos = 100.000€ – 3.000€ = 97.000€
- Valor de Adquisición: Precio de adquisición + Gastos e impuestos = 80.000€ + 6.000€ = 86.000€
- Ganancia Patrimonial (GP 1): V. Transmisión – V. Adquisición = 97.000€ – 86.000€ = 11.000€
3. Ganancia Patrimonial por Venta de Acciones (GP 2)
Se detalla la ganancia obtenida por la venta de acciones o participaciones.
- Valor de Transmisión: Precio transmisión (1.500 x 33) – Gastos e impuestos = 49.500€ – 200€ = 49.300€
- Valor de Adquisición: Precio adquisición (3.750€) + Gastos e impuestos = 3.750€ + 50€ = 3.800€
- Ganancia Patrimonial (GP 2): V. Transmisión – V. Adquisición = 49.300€ – 3.800€ = 45.500€
4. Aportaciones a Planes de Pensiones
Las aportaciones realizadas al plan de pensiones ascienden a 4.000€. Esta cantidad será objeto de reducción en la Base Imponible General, con el límite legal establecido (actualmente 1.500€).
5. Ganancia Patrimonial por Venta de Vivienda Habitual y Reinversión (GP 3)
Se calcula la ganancia patrimonial generada por la venta de la vivienda habitual y la parte exenta por reinversión en una nueva vivienda.
- Valor de Transmisión: 255.000€ – 5.000€ (gastos e impuestos) = 250.000€
- Valor de Adquisición: 180.000€ + 3.000€ + 9.000€ (gastos e impuestos) = 192.000€
- Ganancia Patrimonial Total: 250.000€ – 192.000€ = 58.000€
5.1. Cálculo de la Exención por Reinversión
Se compra una nueva vivienda por 229.500€.
- Porcentaje de Reinversión: 229.500€ / 250.000€ = 91,8% (Porcentaje exento)
- Porcentaje No Exento: 100% – 91,8% = 8,2%
- Ganancia Patrimonial No Exenta (GP 3): 58.000€ x 8,2% = 4.756€
6. Rendimiento del Capital Inmobiliario (RCI)
Cálculo del rendimiento neto de la vivienda alquilada, compartida al 50% con el cónyuge.
6.1. Cálculo de la Amortización
Se utiliza el mayor valor entre el coste de adquisición y el valor catastral (sin incluir el suelo).
- Valor Catastral: 90.000€ (Revisado en 2013)
- Valor del Suelo: 58.500€
- Valor de Edificación: 90.000€ – 58.500€ = 31.500€
- Coeficiente de Edificación: 31.500€ / 90.000€ = 0,35 (35%)
- Coste de Adquisición (Mayor valor): 150.000€ + 6.000€ + 2.000€ = 158.000€
- Amortización: 3% x 158.000€ x 35% = 1.659€
6.2. Cálculo del Rendimiento Neto Reducido
| Concepto | Importe (€) |
|---|---|
| Rendimiento Íntegro (Alquiler: 550€ x 12) | 6.600 |
| (-) Intereses préstamo (60€ x 12) | (720) |
| (-) Sustitución instalación eléctrica | (2.000) |
| (-) Seguro vivienda | (250) |
| (-) Gastos de comunidad | (200) |
| (-) IBI | (500) |
| (-) Amortización | (1.659) |
| RENDIMIENTO NETO PREVIO | 1.271 |
| (-) Reducción alquiler vivienda (50% de 1.271€) | (635,5) |
| RENDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL | 635,5 |
| Rendimiento Neto Imputable a Alba (50% RCI) | 317,75 |
Nota: Los gastos de reparación y conservación e intereses (2.920€) son deducibles, ya que no superan los ingresos íntegros. La instalación de aire acondicionado no es deducible por ser considerada una mejora.
7. Rendimiento del Capital Mobiliario (RCM)
7.1. RCM por Letras del Tesoro (BIA)
Los rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios forman parte de la Base Imponible del Ahorro (BIA).
Beneficio: 113.300€ – 110.000€ = 3.300€
7.2. RCM por Dividendos de Acciones (BIA)
La herencia de las acciones no tributa en IRPF, sino a través del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Sin embargo, el dividendo sí tributa como Rendimiento del Capital Mobiliario.
RCM: 0,5 x 80.000€ = 40.000€ (Base Imponible del Ahorro)
8. Mínimo Personal y Familiar (MPF)
El mínimo personal y familiar es la cuantía que no se somete a tributación por destinarse a cubrir las necesidades básicas del contribuyente y su familia.
- Mínimo del Contribuyente (32 años, según tabla): 5.550€
- Mínimo por Descendientes:
- Laia (2 años): (2.400€ + 2.800€ por menor de 3 años) x 0,5 (imputación) = 2.600€
- Mínimo por Ascendientes: Padre Alba (62 años): 0€
TOTAL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR: 5.550€ + 2.600€ = 8.150€
9. Determinación de las Bases Imponibles y Liquidables
9.1. Renta General
| Rendimiento del Trabajo (RT) | 93.300€ |
| Imputación de Rentas (IR) | 400€ |
| Rendimiento Capital Inmobiliario (RCI) | 317,75€ |
| BASE IMPONIBLE GENERAL (BIG) | 94.017,75€ |
| (-) Aportaciones Plan de Pensiones (Límite 1.500€) | (1.500€) |
| BASE LIQUIDABLE GENERAL (BLG) | 92.517,75€ |
9.2. Renta del Ahorro
| Ganancia Patrimonial (GP 1) | 11.000€ |
| Ganancia Patrimonial (GP 3, No exenta) | 4.756€ |
| Rendimiento Capital Mobiliario (RCM 1, Letras) | 3.300€ |
| Rendimiento Capital Mobiliario (RCM 2, Dividendos) | 40.000€ |
| Ganancia Patrimonial (GP 2, Acciones) | 45.500€ |
| BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (BIA) | 104.556€ |
| BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO (BLA) | 104.556€ |
10. Cálculo de la Cuota Íntegra y Resultado Final
10.1. Cuota Íntegra General (CIG)
Nota: La cuota se calcula sobre la Base Liquidable General (BLG). El cálculo presentado parece aplicar la deducción del Mínimo Personal y Familiar (MPF) directamente en la cuota.
- Cuota correspondiente a la BLG (94.017,75€):
- Hasta 60.000€ (Tarifa): 17.901,5€
- Resto (34.017,75€ x 45%): 15.307,9875€
- Cuota Íntegra General Total: 33.209,4875€
- (-) Deducción por Mínimo Personal y Familiar (8.150€ x 19%): (1.548,5€)
- Cuota 1 (Cuota Líquida General): 31.660,9875€
10.2. Cuota Íntegra del Ahorro (CIA)
Nota: El cálculo de la cuota del ahorro se realiza sobre la BLA (104.556€), aunque la base utilizada en el desglose parece ser 94.556€. Se mantienen los resultados proporcionados.
- Hasta 50.000€ (Tarifa): 10.380€
- Resto (44.556€ x 23%): 10.247,88€
- Cuota 2 (Cuota Líquida del Ahorro): 20.627,88€
10.3. Liquidación Final
- TOTAL CUOTA ÍNTEGRA (Cuota 1 + Cuota 2): 52.288,8675€
- (-) Retenciones soportadas (21.300€ + 7.600€): (28.900€)
- (-) Deducciones por donativos: No hay
- CUOTA A INGRESAR / DEVOLVER: 23.388,8675€ (A ingresar)
