Procedimientos Tributarios: Inspección, Documentación, Delito Fiscal y Doble Imposición

Actuaciones Tributarias

  • Recepción y tramitación de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y demás documentos con trascendencia tributaria
  • Comprobación y realización de devoluciones
  • Reconocimiento y comprobación de beneficios fiscales
  • Actuaciones relativas a la obligación de facturar
  • Cumplimiento de obligaciones de presentación de declaraciones
  • Verificación de datos
  • Comprobación de valores
  • Emisión de certificados tributarios
  • Actuaciones sobre el NIF
  • Información y asistencia tributaria
  • Actuaciones varias

Clases de Inspección

  • Actuaciones de comprobación e investigación, obtención de información y comprobación de valores

Fases de la Inspección

Iniciación del procedimiento inspector:

  • Modos de iniciación: De oficio o a petición del obligado tributario
  • Formas de iniciación: Comunicación escrita previa o personación sin previa comunicación
  • Duración (18 y 27 meses) y efectos de la iniciación del procedimiento inspector

Alcance del procedimiento inspector:

  • Carácter general (p.e. Impuesto Sociedades ejercicio 2020) o carácter parcial (p.e. deducción)

Terminación del procedimiento inspector:

  • Formalización Actas de Comunicaciones

Documentación en Procedimientos Tributarios

  • Comunicaciones: Ponen en conocimiento hechos o circunstancias (inicio procedimiento, ampliaciones plazos, etc.)
  • Requerimientos: Efectúan requerimientos (obtención de información, comparecencia, subsanación defectos, etc.)
  • Diligencias: Tienen la consideración de documento público y sirven para:
    • Hacer constar los hechos que resultan de la apreciación del funcionario que las suscribe
    • Recoger las manifestaciones de los obligados tributarios
    • Poner hechos o circunstancias en conocimiento del obligado tributario y efectuar requerimientos
  • Informes: Emisión de juicios o valoraciones sobre las consecuencias jurídicas de determinados hechos
  • Actas de Inspección: Tienen la consideración de documento público y sirven para recoger el resultado de las actuaciones de comprobación e investigación, y proponer la regularización que se estime pertinente
    • Actas de conformidad
    • Actas de disconformidad
    • Actas con acuerdo

Delito Fiscal

Comete delito el que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local una cuantía superior a 120 mil euros.

Agravantes:

Cuando concurra ALGUNA de las siguientes circunstancias:

  • La cuota defraudada supera los 600 mil euros
  • Defraudación realizada en el seno de una organización o grupo criminal
  • Utilización de personas físicas o sociedades interpuestas, negocios fiduciarios o paraísos fiscales

Doble Imposición

Cada Estado elabora su legislación fiscal y pueden generarse situaciones de doble imposición.

Objetivo de los Convenios de Doble Imposición (CDI):

Eliminar situaciones de doble imposición. La totalidad de los CDI versan sobre renta y patrimonio, y sólo 3 sobre herencias (Francia, Grecia y Suecia).

Acceso a beneficios CDI: Exige aportar certificado de residencia.

Eliminación de la doble imposición

Los CDI intentan paliar la doble imposición jurídica, que principalmente se da en dos circunstancias:

  • Conflicto de doble residencia: Mismo contribuyente tributa en dos Estados por su renta mundial
  • Conflicto renta entre Estados: Contribuyente de un Estado tributa por una renta en los dos Estados

Métodos para evitar la doble imposición:

  • Método de exención:
    • Exención simple (el estado de residencia renuncia a gravar la renta)
    • Exención con progresividad (las rentas se computan sólo para determinar el tipo medio de gravamen)
  • Método de imputación: Integración de la renta en estado de residencia y deducción total o parcial del impuesto satisfecho en el estado de origen.

Todos los CDI suscritos por España siguen los modelos de convenio OCDE de 1963, 1977 y 1992. Misma estructura, y apartado con Comentarios, y Reservas y Observaciones.

Normas especiales de aplicación de los CDI:

  • Norma sobre no discriminación: Trato fiscal análogo a los residentes en dichos Estados
  • Norma sobre procedimiento amistoso: Posibilidad residente solicite procedimiento amistoso
  • Norma sobre limitación de beneficios: Aplicación del CDI sólo si residentes cumplen ciertos requisitos
  • Norma sobre intercambio información