Régimen Fiscal 2025: Claves para Asalariados, Actividades Empresariales y Personas Morales
📑 **Compendio Fiscal 2025: Aspectos Clave del ISR**
🔹 **Asalariados (Capítulo I de la LISR)**
**¿Quiénes son?**
Personas físicas que reciben un **salario** o **remuneración** por un trabajo subordinado, es decir, donde existe un **patrón**.
**Ingresos Gravados**
Sueldos y salarios.
Gratificaciones (como el **aguinaldo**).
Vacaciones y prima vacacional.
**PTU** (Participación de los Trabajadores en las Utilidades).
Primas dominicales.
Indemnizaciones por despido (con límites establecidos por la ley).
**Asimilados a Salarios (Art. 94 de la LISR)**
Consejeros, administradores, comisarios y gerentes generales.
Honorarios a un solo cliente (si representan más del 50% de sus ingresos totales).
Actividad preponderante para una empresa (cuando el servicio se presta a un solo cliente).
**Exenciones (Art. 93 de la LISR)**
**Aguinaldo** hasta 30 **UMA** (Unidad de Medida y Actualización).
**Prima vacacional** hasta 15 UMA.
**PTU** hasta 15 UMA.
**Prima dominical** hasta 1 UMA por cada domingo laborado.
**Indemnización laboral** hasta 90 UMA por cada año de servicio.
**Caja de ahorro** (si cumple con los requisitos establecidos en la ley).
**Pensiones y jubilaciones** hasta 15 UMA diarias.
**Cálculo del ISR Mensual (Art. 96 de la LISR)**
**Salario** menos impuesto local (si aplica) igual a **base gravable**.
Aplicar la **tarifa mensual** (Art. 96 de la LISR).
Restar el **subsidio para el empleo** (si aplica).
El resultado es el **ISR a retener**.
**Cálculo del ISR Anual (Art. 152 de la LISR)**
**Ingresos acumulables** menos **deducciones personales** y **retenciones efectuadas** igual a saldo.
**Declaración Anual obligatoria** si los ingresos exceden de **$400,000**, se tienen ingresos de **dos o más patrones** simultáneamente, o se perciben **ingresos del extranjero**.
**Ejemplo Práctico: Asalariado**
Datos:
Salario anual: $240,000 más prestaciones.
Ingresos exentos: aguinaldo hasta 30 UMA, PTU y prima vacacional hasta 15 UMA cada uno, aportaciones a caja de ahorro.
Cálculo:
Total gravado: $199,673.
Menos impuesto local (si aplica): $7,200.
Base gravable: $192,473.
Aplicar tarifa del Art. 152 de la LISR: (excedente × % + cuota fija) = $21,096.
Menos retenciones efectuadas: $17,000.
ISR a pagar: $4,096.
🔹 **Actividades Empresariales y Profesionales (Capítulo II de la LISR)**
**¿Quiénes son?**
Personas físicas que obtienen ingresos por:
**Actividades empresariales** (según el Artículo 16 del Código Fiscal de la Federación (CFF): comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, de pesca y silvícolas).
**Servicios profesionales independientes** (por ejemplo, abogados, médicos, contadores, etc.).
**Ingresos Acumulables (Art. 101 de la LISR)**
Ventas de bienes o servicios.
Condonaciones, quitas o remisiones de deudas.
Enajenación de documentos por cobrar.
Recuperaciones por seguros y fianzas.
Intereses cobrados.
Venta de activos afectos a la actividad.
Devoluciones y bonificaciones (se restan de los ingresos).
Ingresos presuntos y los derivados de actividades preponderantes (si representan más del 50% de los ingresos).
**Momento de Acumulación (Art. 102 de la LISR)**
Cuando se perciban efectivamente (en **efectivo**, **bienes**, **servicios**, **anticipos** o **depósitos**).
**Deducciones Autorizadas (Art. 103 de la LISR)**
Compras y materias primas.
Gastos estrictamente indispensables para la realización de la actividad.
Inversiones (maquinaria, equipo, etc.).
Intereses pagados vinculados a la actividad.
Cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social (**IMSS**).
Impuesto local sobre ingresos por actividades empresariales y profesionales.
**Requisitos de las Deducciones (Art. 105 de la LISR)**
Deben ser **erogaciones efectivamente realizadas**.
Ser **estrictamente indispensables** para la actividad.
Contar con **Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI)**.
Pagos superiores a **$2,000** realizados mediante **transferencia electrónica**, cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios.
Inversiones en activos fijos: deducibles a partir del ejercicio en que se inicie su utilización (salvo automóviles, terrenos y construcciones).
**Cálculo de Pagos Provisionales (Art. 106 de la LISR)**
**Base gravable** = ingresos acumulables del periodo – exentos – deducciones autorizadas – PTU pagada – pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
**ISR del Pago Provisional** = (base gravable × tarifa del Art. 96 de la LISR) – pagos provisionales anteriores – retenciones de ISR.
**Ejemplo Práctico: Actividad Empresarial**
Datos:
Ingresos acumulables: $93,800.
Deducciones autorizadas: $58,700.
Cálculo:
Base gravable: $93,800 – $58,700 = $35,100.
Aplicar tarifa: ISR determinado: $5,912.81.
Menos pagos provisionales previos: $2,000.
Menos retenciones de ISR: $400.
ISR a cargo: $3,512.81.
🔹 **Personas Morales (PM – Artículos 9, 16 al 28 de la LISR)**
**Ingresos Acumulables (Art. 16 de la LISR)**
Los obtenidos en efectivo, bienes, servicios o crédito.
Los obtenidos por establecimientos en el extranjero.
**Conceptos que No se Consideran Ingresos Acumulables**
Aumento de capital social.
Primas por colocación de acciones.
Revaluación de activos.
**Otros Ingresos Acumulables (Art. 18 de la LISR)**
Intereses devengados a favor.
Ajuste anual por inflación acumulable.
Recuperaciones por seguros y fianzas.
Créditos incobrables recuperados.
**Deducciones Autorizadas (Art. 25 de la LISR)**
Devoluciones, descuentos y bonificaciones.
Costo de lo vendido.
Gastos netos.
Inversiones.
Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
Cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS.
Intereses pagados.
Ajuste anual por inflación deducible.
**Requisitos de las Deducciones (Art. 27 de la LISR)**
Contar con **CFDI**.
Pagos superiores a **$2,000** realizados mediante **transferencia electrónica**, cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios.
El **Impuesto al Valor Agregado (IVA)** debe estar separado en el comprobante.
**Previsión social** (con límites y requisitos).
**Donativos** (limitados al 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior).
**Conceptos No Deducibles (Art. 28 de la LISR)**
El propio **ISR** a cargo del contribuyente.
Obsequios, atenciones y sanciones.
Viáticos o gastos de viaje no comprobados.
Consumo en restaurantes: solo el **91.5% es deducible** (con requisitos).
Automóviles y aviones: sujetos a **límites de deducción**.
**Cálculo del ISR de Personas Morales (Art. 9 de la LISR)**
**Resultado fiscal** = ingresos acumulables – deducciones autorizadas – PTU pagada en el ejercicio – pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.
**ISR del ejercicio** = resultado fiscal × **30%**.
**Cálculo de Pagos Provisionales (Art. 14 de la LISR)**
**Coeficiente de utilidad** = utilidad fiscal / ingresos nominales.
**ISR del Pago Provisional** = (ingresos nominales del periodo × coeficiente de utilidad) × 30% – pagos provisionales anteriores – retenciones de ISR.
Fecha límite de pago: el **día 17 del mes siguiente** al periodo que corresponda.
🔹 **Dividendos**
**Regulación Principal**
**Art. 10 de la LISR:** El **ISR sobre dividendos** se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente. Puede acreditarse contra el ISR del ejercicio, los dos ejercicios siguientes o pagos provisionales.
**CUFIN (Art. 77 de la LISR):** Si el dividendo proviene de la **Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)**, no se paga ISR adicional por parte de la persona moral.
**Art. 140 de la LISR:** Las **Personas Físicas** deben acumular los dividendos percibidos a sus demás ingresos y la Persona Moral que los distribuye debe retener un **10% adicional** sobre el monto del dividendo.
**Art. 11 de la LISR:** Ciertos intereses pagados entre partes relacionadas pueden considerarse **dividendos** para efectos fiscales.
**Artículo Noveno Transitorio de la LISR:** La retención adicional del 10% aplica solo a utilidades generadas a partir del ejercicio **2014**. Por ello, es necesario llevar dos cuentas CUFIN: una para utilidades generadas antes de 2014 y otra para las generadas a partir de 2014.
**Otros Conceptos Considerados Dividendos Fictos**
Préstamos a socios o accionistas (si no cumplen con las condiciones establecidas en la LISR).
Erogaciones no deducibles que beneficien directamente a los accionistas.
Omisión de ingresos o compras no realizadas e indebidamente registradas.
Utilidades determinadas presuntivamente por la autoridad fiscal.
**Ejemplo Práctico: Distribución de Dividendos**
Dividendos a distribuir: **$3,750,000**.
Monto proveniente de CUFIN: **$1,750,000**.
ISR a cargo de la Persona Moral por dividendos no provenientes de CUFIN: ($3,750,000 – $1,750,000) × 30% = **$2,000,000 × 30% = $600,000**.
Además, la Persona Moral deberá efectuar la **retención adicional del 10%** a las Personas Físicas accionistas sobre el monto total del dividendo distribuido.
**Caso Práctico: Situación CEMEX**
**CEMEX** debe retener el **ISR del 10%** a las personas físicas accionistas sobre los dividendos distribuidos.
Fundamento legal: **Artículo 140 de la LISR**, derivado de la reforma fiscal de 2014.
Recomendación: Es crucial **informar a los accionistas** sobre esta retención, **aplicarla correctamente** y **enterar el monto al Servicio de Administración Tributaria (SAT)** para evitar omisiones y posibles sanciones.