Regímenes de Estimación Directa y Objetiva en Actividades Económicas: Claves Fiscales

Regímenes de Tributación en Actividades Económicas: Estimación Directa y Objetiva

Estimación Directa

En el régimen de estimación directa, el beneficio se calcula en base a los resultados reales de la actividad. Esto implica la obligación de llevar una contabilidad, independientemente de si el contribuyente es o no comerciante, según el Código de Comercio.

Actividad mercantil: Si el contribuyente es considerado comerciante, tiene el deber de llevar la contabilidad según lo estipulado por la legislación mercantil. El legislador tributario no añade especificaciones adicionales en este caso.
Actividad no mercantil: Si la actividad económica no está incluida en el Código de Comercio (como la agricultura o la ganadería), no existe la obligación de llevar una contabilidad formal. En su lugar, se establece un deber de registro de las operaciones económicas para fines de comprobación. Para tributar en función del beneficio real, se deben llevar los libros correspondientes.

En el caso de los abogados, existe un libro de registro específico para provisiones y suplidos.

Estimación Objetiva (Módulos)

En el régimen de estimación objetiva, también conocido como módulos, no es necesario llevar contabilidad. El contribuyente que opte por este régimen renuncia a tributar por sus ganancias reales. En su lugar, se utilizan indicadores objetivos y evidentes para calcular el beneficio, como el número de trabajadores, el consumo eléctrico o el número de vehículos afectos. Estos indicadores son definidos por el legislador para cada actividad.

El régimen de módulos se introdujo con la reforma del año 1991.

Estimación Directa Simplificada

Los contribuyentes en estimación directa simplificada no pueden acogerse a la estimación objetiva. Este régimen se aplica cuando el importe neto de la cifra de negocios no supera los 600.000 euros anuales.

Existe la posibilidad de renunciar a la estimación directa simplificada mediante una declaración censal presentada en diciembre del año anterior. Al renunciar, se aplicará el régimen de estimación directa normal durante un mínimo de tres años.

Además de la renuncia voluntaria, se puede quedar excluido del régimen si en el año anterior se superan los 600.000 euros de facturación.

Diferencias entre Estimación Directa Normal y Simplificada

Amortización simplificada: Se aplica una amortización simplificada como gasto.
Gastos de difícil justificación: Se admite un gasto denominado «gasto forfetario», que se calcula como el 5% de la diferencia entre ingresos y gastos (I – G x 5%).

Requisitos para la Estimación Objetiva

La estimación objetiva solo se aplica a las actividades incluidas en el listado que aprueba anualmente el Ministerio de Hacienda mediante Orden Ministerial. Además, deben cumplirse los siguientes límites:

Cifra de negocios: No superar los 450.000 euros anuales (frente a los 600.000 euros en la estimación directa simplificada).
Número de trabajadores: No superar el límite fijado para cada actividad en la Orden Ministerial.

Se puede renunciar a la estimación objetiva en la presentación del primer pago fraccionado, no siendo necesario presentarla en diciembre del año anterior. Los efectos de la exclusión y la renuncia son los mismos que en la estimación directa simplificada.

Contenido del Régimen de Estimación Objetiva

Cada actividad en estimación objetiva tiene una tabla que identifica los módulos. A partir de estos índices, se asigna un rendimiento neto por módulo.

Modalidades de Tributación

Estimación directa: Se lleva contabilidad o registro.
Estimación objetiva: No es necesario llevar contabilidad.

Aplicación de la Estimación Objetiva

Para aplicar la estimación objetiva, se requiere:

Que la actividad esté incluida en la Orden Ministerial anual.
Conocer la Clasificación Nacional de Actividades Económicas (CNAE) de la actividad.
Cumplir con los límites establecidos (cifra de negocios inferior a 450.000 euros, compras inferiores a 300.000 euros y no rebasar el número de empleados permitido).

Son regímenes netos optativos, es decir, el contribuyente puede elegir aplicarlos o no. La renuncia tácita se produce al calcular el primer pago fraccionado de acuerdo con la estimación directa simplificada.

El régimen de módulos solo se aplica a actividades empresariales, nunca a profesionales. Por ejemplo, un abogado no puede acogerse a módulos, ya que el principal componente de su retribución son las horas trabajadas. En cambio, un bar, al ser una actividad empresarial, sí puede acogerse a módulos.

En el régimen de módulos, la diferencia entre el beneficio real y el rendimiento neto por módulos está exenta. Esto significa que el contribuyente en módulos conoce con 18 meses de antelación el rendimiento por el que tributará. Sin embargo, si incurre en pérdidas, tendrá que tributar por un rendimiento que no ha obtenido.

Pagos Fraccionados

Los pagos fraccionados son pagos a cuenta del IRPF que deben realizar trimestralmente los contribuyentes que ejercen actividades económicas. Se calculan como el 20% del rendimiento neto obtenido.

El primer pago fraccionado abarca del 1 de enero al 31 de marzo. El segundo pago fraccionado no se calcula desde el 1 de abril, sino que vuelve a comenzar desde el 1 de enero hasta el 30 de junio, y así sucesivamente.

Cuantificación de Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

Régimen General

Las ganancias y pérdidas patrimoniales se calculan como la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición. Se deben tener en cuenta las siguientes particularidades:

Valor de adquisición: Precio de adquisición + inversiones y mejoras + gastos y tributos inherentes – amortizaciones.
Amortización: Representa la recuperación del coste del bien. En el caso de bienes arrendados, la amortización permite recuperar el coste del bien a lo largo del tiempo.
Valor neto contable: Valor de adquisición – suma de todas las amortizaciones.

Corrección por Inflación en Bienes Inmuebles

Los bienes inmuebles son especialmente susceptibles a la inflación. Para corregir su impacto, se aplican coeficientes de corrección monetaria que permiten actualizar el valor histórico del dinero a valores corrientes. Estos coeficientes se publican anualmente en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Ejemplo: Un bien adquirido en 2008 por 200.000 euros y transmitido en 2014. Si consultamos la Ley de Presupuestos de 2014, encontraremos un coeficiente para 2008 que permite actualizar el valor a 2014, por ejemplo, incrementándolo en un 7.2%.

Si el bien ha estado arrendado, se puede deducir la amortización. De esta forma, se evita gravar plusvalías ficticias, respetando el artículo 31 de la Constitución Española.

Los coeficientes para elementos no afectos se rigen por el Impuesto de Sociedades.

Régimen Transitorio

Se aplica a elementos patrimoniales adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

Acciones que Cotizan en Bolsa

En el caso de ampliaciones de capital, la venta de derechos de suscripción de acciones que cotizan minora el valor de adquisición de los títulos. Esto implica un diferimiento de la tributación de la venta del derecho de adquisición.

Ejemplo: Si compramos una acción por 10 euros y vendemos un derecho de suscripción preferente por 1 euro, el nuevo valor de adquisición de la acción será de 9 euros. La ganancia patrimonial no se declara en el momento de la venta del derecho, sino cuando se vendan las acciones.

Acciones que No Cotizan en Bolsa

Para las acciones de sociedades que no cotizan, el legislador establece un valor de mercado probado o, en su defecto, el mayor de los siguientes valores:

Valor teórico: Patrimonio neto / número de acciones o participaciones.
Valor de capitalización: Beneficio de un año / 20%. Para evitar manipulaciones, se utiliza el promedio de los beneficios de los últimos tres años capitalizado al 20%.

Aportaciones No Dinerarias

La aportación de un inmueble a una sociedad como aportación no dineraria se considera una transmisión patrimonial onerosa, ya que se reciben acciones a cambio. Se debe tributar por la ganancia patrimonial, calculada como la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión.

El valor de transmisión será el mayor entre el valor de mercado de las acciones recibidas y el valor del inmueble.

Disolución de la Sociedad

En caso de disolución, el socio entrega las acciones y recibe la cuota de liquidación de los bienes. Esto se considera una transmisión patrimonial, cuyo resultado se calcula multiplicando la cuota de liquidación por el valor de mercado de los bienes recibidos.

Ganancias Patrimoniales No Justificadas

Se refieren a patrimonios descubiertos por la Administración Tributaria que no se corresponden con las rentas declaradas por el contribuyente. Se presume que el contribuyente ha obtenido rentas por las que no ha tributado.

Tipos de Ganancias Patrimoniales No Justificadas

Bienes adquiridos con rentas no declaradas: Se aplica a todo tipo de bienes. La única forma de evitar la imputación de la ganancia no justificada es demostrar que la renta se obtuvo en un periodo prescrito. La ganancia no justificada se integra en la base liquidable, no en la base imponible, para evitar que se beneficie de las reducciones de la base imponible.
Bienes situados en el extranjero: Se aplica a bienes situados en el extranjero que no hayan sido declarados en el modelo 720. La Ley 1/2013 obliga a informar a la Administración Tributaria sobre los bienes en el extranjero. Se establece una ganancia patrimonial no justificada para los bienes no declarados.