Temario de Derecho Financiero y Tributario: Impuestos Especiales, Sociedades y Casos Prácticos

1. Impuestos Especiales y de Regulación Sectorial

8. Impuesto sobre las Primas de Seguros

Grava determinadas operaciones de seguro. No todos los seguros pagan este impuesto.

• Están exentos: seguros de vida, enfermedad, planes de pensiones, reaseguros, seguros agrarios.
• Sí suelen tributar: seguros de coches, responsabilidad civil, daños.
• Devengo: El impuesto nace cuando se paga la prima del seguro.
• Tipo: Actualmente: 8%. La aseguradora repercute el impuesto al cliente dentro de la prima.

9. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

Es el conocido “impuesto de matriculación”. Grava la primera matriculación definitiva en España de vehículos destinados al uso particular, como coches, motos potentes, embarcaciones o avionetas.

Es un impuesto indirecto porque recae sobre el consumo y normalmente se paga al comprar el vehículo. Nació en 1993 para compensar la reducción del IVA que la UE obligó a hacer sobre los vehículos. Aunque oficialmente también tiene una finalidad medioambiental, su función principal es recaudatoria.

• El contribuyente: es quien matricula el vehículo a su nombre.
• La base imponible: depende de si el vehículo es nuevo (valor de compra) o usado (valor de mercado).
• El tipo impositivo: depende de las emisiones contaminantes: cuanto más contamina el vehículo, más se paga. Las CC.AA. pueden aumentar los tipos estatales hasta un 15%.

10. Impuestos sobre la Energía Eléctrica, Combustible Nuclear y Canon Hidráulico

La Ley 15/2012 creó varios impuestos “energéticos” con finalidad ambiental y recaudatoria. Todos gravan actividades relacionadas con la producción de energía.

a) Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica

Grava a las empresas que producen electricidad e incorporan esa energía a la red eléctrica. El tipo general es del 7% sobre el valor de la producción. Aunque legalmente lo pagan las compañías eléctricas, en la práctica suele repercutirse en el precio de la luz. Por eso ha sido suspendido varias veces para intentar abaratar la factura eléctrica.

b) Impuesto sobre la producción de combustible nuclear y residuos radiactivos

Grava la generación de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos derivados de la energía nuclear. Busca compensar los riesgos y costes ambientales que producen estos residuos. La base imponible se calcula según los kilos de material nuclear o el volumen de residuos generados.

c) Impuesto sobre el almacenamiento de residuos radiactivos

Grava el almacenamiento de combustible nuclear y residuos radiactivos en instalaciones especializadas. El contribuyente es el titular de la instalación de almacenamiento.

d) Canon por utilización de aguas continentales

Es un canon aplicado a las explotaciones hidroeléctricas por utilizar ríos y aguas públicas para producir electricidad. La cuota se calcula sobre el valor económico de la energía producida. Tiene una finalidad ambiental y parte de la recaudación se destina a proteger el dominio público hidráulico y a financiar energías renovables.

11. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero

Es un impuesto indirecto y ambiental que grava el consumo de gases contaminantes utilizados en aparatos como aires acondicionados, frigoríficos o aerosoles. Pretende reducir el uso de gases que dañan la atmósfera y contribuyen al calentamiento global.

El impuesto recae sobre fabricantes, importadores o adquirentes intracomunitarios, aunque normalmente el coste se traslada al consumidor final. La base imponible se calcula según el peso de los gases y el tipo depende de su potencial contaminante.

12. Impuesto Especial sobre los Envases de Plástico no Reutilizables

Entró en vigor en 2023 y grava la fabricación, importación o compra de envases de plástico no reutilizables. Su finalidad es fomentar la reutilización y reducir residuos plásticos. Se aplica a bolsas, botellas, pajitas, envases, tapones, etc.

El impuesto se calcula según los kilos de plástico no reciclado contenidos en el producto, aplicando un tipo de 0,45 € por kilogramo. El coste suele repercutirse al consumidor.

13. Impuesto sobre Vertederos, Incineración y Coincineración de Residuos

Este impuesto busca desincentivar prácticas contaminantes como depositar residuos en vertederos o quemarlos. El hecho imponible es la entrega de residuos para ser enterrados, incinerados o coincinerados.

Aunque el contribuyente es quien entrega el residuo, el gestor del vertedero o planta actúa como sustituto y repercute el impuesto en la factura. La cuota depende del peso y peligrosidad de los residuos.

14. Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito

Grava los depósitos que los bancos mantienen de sus clientes. Aunque parece un impuesto sobre el patrimonio bancario, realmente busca gravar la capacidad económica derivada de captar ahorro. Los sujetos pasivos son las entidades de crédito. La base imponible es el promedio de los depósitos mantenidos y el tipo es muy reducido: 0,03%. La recaudación se reparte entre las CC.AA. según dónde estén los depósitos.

15. Impuestos sobre las Transacciones Financieras

Conocido como “Tasa Tobin”, grava la compra de acciones de grandes empresas españolas cotizadas con capitalización superior a 1.000 millones de euros. Es un impuesto indirecto que pretende gravar las operaciones bursátiles y obtener ingresos del sector financiero. El tipo es del 0,2% sobre el importe de la compra de acciones. El contribuyente es el adquirente de las acciones, aunque normalmente intervienen intermediarios financieros en la gestión.

16. Impuesto sobre el Margen de Intereses y Comisiones de Determinadas Entidades Financieras

Es un impuesto reciente que sustituye al gravamen temporal sobre bancos. Grava el margen positivo obtenido por entidades financieras mediante intereses y comisiones. Se aplica a bancos y establecimientos financieros con actividad relevante en España. La base imponible es el beneficio derivado de intereses y comisiones, descontando determinados gastos. Tiene tipos progresivos entre el 1% y el 7%, dependiendo de la cuantía del margen obtenido.

17. Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas

Es un impuesto complementario al Impuesto sobre el Patrimonio creado para gravar grandes patrimonios superiores a 3 millones de euros. Su finalidad es armonizar la tributación entre CC.AA., ya que algunas habían reducido mucho el Impuesto sobre el Patrimonio. El impuesto estatal evita esas diferencias. La estructura es muy parecida al Impuesto sobre el Patrimonio: grava el patrimonio neto de personas físicas y permite deducir lo pagado por el IP.

18. Impuesto Complementario

Es un impuesto creado para garantizar que los grandes grupos multinacionales y nacionales tributen al menos un 15% efectivo sobre sus beneficios, siguiendo las reglas internacionales de la OCDE y la UE (Pilar Dos). Se aplica a grupos empresariales con ingresos superiores a 750 millones de euros. Busca evitar que grandes empresas trasladen beneficios a países con baja tributación. Incluye varias modalidades y mecanismos de cálculo para asegurar ese nivel mínimo de imposición global.

Lección 6: Los Tributos Aduaneros

1. Naturaleza, Antecedentes y Fuentes Normativas

Los tributos aduaneros son impuestos que gravan el tráfico internacional de mercancías, es decir, la entrada o salida de productos del territorio aduanero de la Unión Europea. Son impuestos:

• Indirectos: porque gravan operaciones de consumo o circulación de bienes.
• Reales: porque atienden a la mercancía y no a la situación personal del sujeto.
• Objetivos: porque se aplican según criterios técnicos (valor, peso, cantidad…).
• Instantáneos: porque nacen en un momento concreto: la importación o exportación.

Históricamente surgieron para gravar el paso de mercancías por fronteras, murallas o puertos, y tenían una doble finalidad:

• Recaudatoria: obtener ingresos.
• Proteccionista: defender la industria nacional frente a productos extranjeros.

Desde la entrada de España en la UE, los tributos aduaneros están totalmente armonizados por el Derecho comunitario. El sistema se regula principalmente por el Código Aduanero de la Unión Europea y el arancel común europeo (TARIC). Dentro de la UE no existen aduanas interiores, por lo que las mercancías circulan libremente entre Estados miembros. La gestión corresponde a las aduanas nacionales (en España, la AEAT), aunque lo recaudado pertenece a la UE como recurso propio.

2. Derechos Arancelarios a la Importación

Son los verdaderos impuestos aduaneros y gravan la entrada de mercancías procedentes de países no pertenecientes a la UE.

• Finalidad: Su objetivo principal es proteger a los productos europeos frente a mercancías extranjeras más baratas.
• Hecho imponible: Se produce cuando coinciden dos elementos: la entrada física de la mercancía en territorio aduanero de la UE y la admisión por la Aduana de la declaración de importación. Por tanto, el impuesto nace cuando la mercancía entra oficialmente en el circuito comercial comunitario.
• Ámbito territorial: Se aplica en todo el territorio aduanero de la UE. Ceuta y Melilla no forman parte del territorio aduanero comunitario; Canarias sí forma parte del territorio aduanero UE, aunque tenga un régimen fiscal especial distinto del IVA.
• Exenciones: Existen varios supuestos en los que no se pagan derechos arancelarios: traslado de residencia, equipaje de viajeros, herencias, material científico o educativo, pequeñas cantidades de mercancía (contingentes).
• Sujeto pasivo: Es el importador o la persona para quien se introduce la mercancía.
• Base imponible: Puede ser monetaria (ad valorem, sobre el valor económico de la mercancía), no monetaria (según peso, litros, unidades, etc.) o mixta.
• Tipo de gravamen: Depende del producto importado y aparece regulado en el TARIC, que es el arancel aduanero común de la UE.
• Gestión de la Aduana: Comprueba la mercancía (aforo), calcula el impuesto y autoriza la salida de la mercancía (despacho o levante).

3. Derechos Arancelarios a la Exportación

Gravan la salida de mercancías fuera de la UE. Actualmente tienen muy poca aplicación porque a los Estados no les interesa dificultar sus exportaciones. Solo se utilizan excepcionalmente para evitar desabastecimientos internos de productos esenciales (por ejemplo: cereales, aceite, productos agrícolas básicos). En general, la mayoría de exportaciones están exentas.

4. Exacciones Reguladoras Agrícolas

Son tributos y medidas vinculadas a la Política Agraria Común (PAC). Su finalidad es proteger a los agricultores europeos frente a productos agrícolas extranjeros más baratos. La UE considera que el agricultor europeo produce con mayores costes y, por tanto, necesita protección.

Medidas principales:

• A) Impuestos a la importación agrícola: Se aplican a productos agrícolas extranjeros para encarecerlos y evitar competencia desleal. A veces funcionan como derechos “antidumping”, cuando los productos extranjeros llegan a precios sospechosamente bajos.
• B) Impuestos a la exportación: Son raros y solo se usan para evitar que falten productos esenciales dentro de la UE.
• C) Subvenciones a la exportación: Es la medida más frecuente. La UE subvenciona productos agrícolas europeos para que puedan venderse fuera a precios competitivos, compensando la diferencia entre el alto coste europeo y el menor precio internacional.

Lección 2: El Impuesto sobre Sociedades (IS) — Explicación Detallada

El Impuesto sobre Sociedades (IS) es el impuesto que pagan las empresas y otras entidades jurídicas por los beneficios que obtienen. Piensa en él como el “IRPF de las sociedades”. Mientras que las personas físicas tributan por IRPF, las personas jurídicas (sociedades, fundaciones, fondos, etc.) tributan por IS.

1. Antecedentes, Fuentes Normativas y Naturaleza

A) Antecedentes históricos: El IS nace históricamente de la antigua Tarifa III de la Contribución sobre Utilidades de la Riqueza Mobiliaria (1900). A lo largo del siglo XX sufrió muchas reformas hasta convertirse en el impuesto actual.

B) Normativa actual: Actualmente la norma principal es la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), que entró en vigor el 1 de enero de 2015. Además existe un reglamento que desarrolla la ley: Real Decreto 634/2015 (Reglamento del IS). También influyen las Órdenes ministeriales anuales (modelos y plazos), las Leyes de Presupuestos Generales del Estado y las reformas posteriores (2016, 2018, 2020, 2021, 2022…).

C) Naturaleza del impuesto:

1. Es un impuesto directo: Porque grava directamente la riqueza o renta obtenida por la empresa. NO grava el consumo (como el IVA).
2. Es un impuesto personal: Porque tiene en cuenta quién obtiene la renta: la sociedad o entidad jurídica.
3. Es subjetivo: Porque existen regímenes especiales, beneficios fiscales, tipos reducidos, deducciones. Es decir, no todas las empresas tributan igual.
4. Es periódico: La renta se obtiene continuamente durante el ejercicio económico. Por eso el impuesto se liquida por períodos impositivos, normalmente anuales.
5. Es proporcional: El tipo suele ser fijo. Ejemplo: 25% de la base imponible. No aumenta progresivamente como el IRPF.
6. Grava la renta mundial: Las sociedades residentes en España tributan por todas sus rentas, aunque se obtengan en el extranjero. Esto provoca deslocalizaciones, uso de paraísos fiscales y planificación fiscal internacional.

D) Debate sobre la doble imposición: Uno de los grandes problemas teóricos del IS. ¿Qué ocurre? Primero, la sociedad obtiene beneficios y paga IS. Después, si reparte dividendos a los socios, el socio vuelve a tributar en IRPF (si es persona física) o en IS (si es otra sociedad). Por tanto, la misma riqueza tributa dos veces. ¿Por qué dicen que NO es doble imposición jurídica? Porque pagan dos personas distintas: la sociedad y el socio. Por eso se llama doble imposición económica.

Argumentos a favor del IS:

• Las sociedades tienen capacidad económica propia.
• Si no existiera el IS, muchos beneficios nunca tributarían.
• El beneficio no repartido quedaría oculto en reservas.

2. Hecho Imponible

El hecho imponible es la obtención de renta por la sociedad.

A) Aspecto material: ¿Qué significa “renta”? La ley no da una definición cerrada. En la práctica: RENTA = BENEFICIO CONTABLE (Ingresos – gastos). Pero cuidado: el resultado contable NO coincide siempre con la renta fiscal, porque la ley fiscal obliga a hacer ajustes fiscales.

Ejemplo sencillo: La empresa contabiliza una multa de tráfico. Contablemente es un gasto, pero fiscalmente NO es deducible. Entonces, hay que sumar ese gasto otra vez. Eso es un ajuste extracontable positivo.

Tipos de renta en el IS:

1. Rendimientos de explotación económica: Son los beneficios normales del negocio. Ejemplo: ventas, servicios, actividad empresarial.
2. Rendimientos de bienes no afectos: Equivalen a alquileres, intereses, dividendos.
3. Imputaciones de renta: Rentas que la ley atribuye a determinadas entidades: UTE, AIE, SICAV, fondos de inversión.
4. Ganancias patrimoniales: Las plusvalías. Ejemplo: vender un inmueble por más de lo que costó.

Presunción de rentas ocultas: Si Hacienda descubre bienes no contabilizados, deudas falsas o patrimonio oculto, se presume que existen rentas no declaradas y Hacienda puede imputarlas a ejercicios no prescritos.

B) Aspecto territorial: ¿Dónde se aplica? En todo el territorio español, pero con especialidades en el País Vasco, Navarra, Canarias, Ceuta y Melilla. Canarias tiene incentivos fiscales especiales. Ceuta y Melilla disfrutan de una bonificación del 50% de la cuota. Además, España tiene muchos Convenios de Doble Imposición (CDI) para evitar que una empresa tribute dos veces en países distintos.

C) Aspecto temporal:

• Período impositivo: Coincide normalmente con el ejercicio económico. Máximo: 12 meses.
• Devengo: El impuesto nace el último día del período impositivo. Ejemplo: Ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre; el IS se devenga el 31 de diciembre.
• Casos especiales de finalización del período: Se cierra anticipadamente si la empresa se extingue, cambia de residencia al extranjero, cambia de forma jurídica o cambia de régimen fiscal.

D) Exenciones: En el IS normalmente NO hay rentas exentas, sino que hay SUJETOS exentos.

1. Exenciones totales: No tributan prácticamente nada. Ejemplos: Estado, CC.AA., Ayuntamientos, Banco de España, Seguridad Social, AEAT, Instituto Cervantes.
2. Exenciones parciales: Tributan solo por algunas rentas.
   • a) Entidades sin ánimo de lucro (Ley 49/2002): Ejemplos: fundaciones, Cruz Roja, ONCE, Iglesia, ONG. Tributan al 10%. Muchas de sus rentas están exentas.
   • b) Otras entidades parcialmente exentas: Ejemplos: sindicatos, colegios profesionales, partidos políticos, cámaras de comercio, mutuas. Tributan normalmente al 25%, pero solo por rentas no relacionadas con su actividad principal.
3. Exenciones internacionales: También están exentos ciertos dividendos extranjeros y rentas de establecimientos permanentes en el extranjero para evitar la doble imposición internacional.

3. Sujeto Pasivo (Contribuyente)

¿Quién paga el IS? Las personas jurídicas residentes en España.

Requisitos:

1. Tener personalidad jurídica (ejemplo: S.A., S.L., asociaciones).
2. Excepciones:
   • Entidades con personalidad jurídica que NO tributan por IS (ejemplo: sociedades civiles sin objeto mercantil, que tributan por atribución de rentas).
   • Entidades SIN personalidad jurídica que SÍ tributan (ejemplo: fondos de inversión, fondos de pensiones, UTE).

Residencia fiscal: Una entidad es residente en España si cumple UNO de estos requisitos: se constituyó conforme a leyes españolas, tiene domicilio social en España o tiene su dirección efectiva en España (lugar donde realmente se toman las decisiones y se dirige la empresa).

Presunción anti-paraíso fiscal: Hacienda puede considerar residente en España a una empresa situada en un paraíso fiscal si sus activos están realmente en España o su actividad se desarrolla aquí.

4. Cuantificación del Impuesto

Esta es la parte MÁS IMPORTANTE. El esquema general es el siguiente:

1. Resultado contable
2. Ajustes fiscales
3. Base imponible
4. Aplicar tipo de gravamen
5. Cuota íntegra
6. Restar deducciones y bonificaciones
7. Cuota líquida
8. Restar pagos anticipados y retenciones
9. CUOTA DIFERENCIAL (lo que sale a pagar o devolver)

A) Resultado contable: Es el beneficio según la contabilidad. Ejemplo: Ingresos de 500.000 μ, Gastos de 300.000 μ, Resultado contable de 200.000 μ.

B) Ajustes extracontables: Sirven para adaptar la contabilidad a la ley fiscal.

• Ajuste positivo: AUMENTA la base imponible. Sucede cuando un gasto contable NO es fiscalmente deducible (ejemplo: multas, donativos, sanciones).
• Ajuste negativo: DISMINUYE la base imponible (ejemplo: amortización fiscal acelerada).
• Gastos NO deducibles (Art. 15 LIS): multas, sanciones, donativos, liberalidades, pérdidas del juego, IS pagado.
• Principio de correlación ingresos-gastos: El gasto debe relacionarse con la actividad, ser necesario, justificarse con factura y contabilizarse correctamente.

C) Base imponible negativa: Si la empresa tuvo pérdidas en años anteriores, puede compensarlas con beneficios futuros.

D) Tipos de gravamen:

• Tipo general: Actualmente 25%.
• Micropymes: Tipos reducidos progresivos.
• Empresas nuevas: Durante los dos primeros ejercicios con beneficios: 15%.
• Bancos y petroleras: 30%.
• Cooperativas protegidas: 20%.
• Fundaciones y ONG: 10%.
• SICAV y fondos: 1%.
• Fondos de pensiones: 0%.

E) Deducciones:

1. Para evitar doble imposición: Evitan tributar dos veces por dividendos.
2. Deducciones incentivadoras: Para fomentar I+D, empleo, cine, innovación, espectáculos culturales.

F) Bonificaciones:

• Ceuta y Melilla: Bonificación del 50%.
• Servicios públicos locales: Bonificación del 99%.

G) Pagos a cuenta: Durante el año la empresa adelanta dinero a Hacienda mediante:

1. Retenciones: Ejemplo: intereses bancarios.
2. Pagos fraccionados: Tres veces al año (abril, octubre, diciembre).

Resultado final: Si sale positivo, hay que pagar. Si sale negativo, Hacienda devuelve o compensa.

5. Obligaciones Formales

• A) Contabilidad obligatoria: Las sociedades deben llevar libro diario, balances, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria y libros auxiliares.
• B) Declaración del IS: Se presenta mediante autoliquidación en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores al cierre. Si el ejercicio acaba el 31 de diciembre, se presenta del 1 al 25 de julio.
• C) Presentación telemática: Obligatoria para sociedades.
• D) Devoluciones: Si la empresa pagó más de lo debido, Hacienda debe devolver el exceso.

Idea clave final: El IS funciona así: BENEFICIO CONTABLE → ajustes fiscales → base imponible → aplicar tipo → restar deducciones → restar pagos anticipados → cuota final a pagar o devolver.

Resumen ultracorto: El IS grava beneficios de sociedades, es directo y proporcional, se calcula desde la contabilidad, exige ajustes fiscales, tiene un tipo general del 25%, permite deducciones y bonificaciones, se presenta normalmente en julio y se paga mediante autoliquidación.

Lección 3: Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR)

El objetivo principal es entender qué grava el IRNR, quién lo paga, cuándo se aplica, cómo se calcula y por qué es tan importante distinguir entre actuar con establecimiento permanente o sin él.

1. Antecedentes, Fuentes Normativas y Naturaleza

¿Qué es el IRNR? Es el impuesto que paga una persona o empresa que NO reside en España, pero obtiene rentas aquí. Ejemplo: un francés que alquila un piso en Málaga, una empresa estadounidense que obtiene ingresos en España, o un futbolista extranjero que juega temporalmente aquí. España considera que, aunque no vivan aquí, están obteniendo riqueza en territorio español y deben tributar.

¿Por qué existe este impuesto? Porque los impuestos sobre la renta se basan en dos principios:

• A) Principio de residencia: Un Estado grava a quienes viven en él. Ejemplo: un residente español tributa por todas sus rentas mundiales en el IRPF.
• B) Principio de territorialidad: Un Estado también puede gravar rentas generadas dentro de su territorio aunque el contribuyente viva fuera. El IRNR es la manifestación de este segundo principio.

Evolución histórica: Antes de 1998, la tributación de no residentes estaba repartida entre el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades. Desde 1998 existe un impuesto autónomo (Ley 41/1998). Actualmente, la norma básica es el Texto Refundido de la Ley del IRNR (TRLIRNR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, desarrollado por el Reglamento del IRNR.

Idea esencial del impuesto: El IRNR NO distingue entre persona física y persona jurídica. Lo importante es la gran división del IRNR:

1. No residentes CON establecimiento permanente (EP): Ejemplo: una empresa alemana con oficina estable en España. Tributan de manera parecida al Impuesto sobre Sociedades.
2. No residentes SIN establecimiento permanente: Ejemplo: un turista inglés que vende un inmueble en España. Tributan renta por renta, de forma separada.

Importancia de los Convenios de Doble Imposición (CDI): España tiene convenios internacionales con muchos países para evitar que una misma renta tribute dos veces. Regla fundamental: cuando hay un CDI, el convenio prevalece sobre la ley española.

Ejemplo: Francisco vive en Chile y vende acciones del BBVA. Según la ley española, parecería que debe tributar en España, pero el convenio España-Chile dice que las ganancias tributan en el país de residencia. Resultado: tributa solo en Chile.

Naturaleza jurídica del IRNR:

1. Impuesto directo: Grava la renta o riqueza obtenida.
2. Personal: Se aplica a personas concretas: los no residentes.
3. Objetivo: Normalmente no tiene en cuenta la situación familiar, hijos o circunstancias personales, a diferencia del IRPF.
4. Proporcional: Suele aplicarse un tipo fijo (ejemplo: 19% o 24%).
5. Estatal: Pertenece completamente al Estado (normativa, gestión y recaudación). No está cedido a las Comunidades Autónomas.

2. Hecho Imponible, No Sujeción y Exenciones

El hecho imponible es obtener rentas en España siendo no residente. Pueden ser en dinero, bienes o rentas en especie. Se consideran rentas obtenidas en España:

• A) Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente: Ejemplo: beneficios de una sucursal en España.
• B) Actividades económicas realizadas en España sin EP: Ejemplo: conciertos, asistencia técnica, montajes, proyectos.
• C) Rendimientos del trabajo realizados en España: Ejemplo: salarios por trabajo en España, empleos en barcos o aviones internacionales, o pagos de administraciones públicas españolas.
• D) Dividendos de sociedades españolas: Ejemplo: acciones de Telefónica.
• E) Intereses pagados por residentes españoles: Ejemplo: préstamo a una empresa española.
• F) Cánones o royalties: Por patentes, marcas, software, derechos de autor o derechos de imagen.
• G) Rentas inmobiliarias: Ejemplo: alquileres de inmuebles en España.
• H) Imputación de renta inmobiliaria: Aunque no alquiles el inmueble (ejemplo: una segunda residencia vacía).
• I) Ganancias patrimoniales: Ejemplo: vender acciones españolas o vender bienes situados en España.

No sujeción: Hay rentas que directamente no entran en el impuesto, como las sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) o las compraventas internacionales de mercancías.

Exenciones: Son rentas que sí entrarían en el IRNR pero la ley decide no gravarlas. Ejemplos importantes: becas públicas, rendimientos de deuda pública, dividendos entre matrices y filiales de la UE, pensiones asistenciales, y rendimientos de barcos y aeronaves internacionales. Lo que más suele tributar en la práctica son los alquileres, ganancias inmobiliarias, actividades económicas y algunos dividendos e intereses.

3. Sujetos Pasivos

¿Quién paga el IRNR? Toda persona física, empresa o entidad que NO resida en España y obtenga rentas aquí.

¿Cómo se sabe si alguien es residente?

• Personas físicas: Es no residente si NO cumple con la permanencia > 183 días, el centro económico o el núcleo familiar en España.
• Personas jurídicas: Es no residente si NO tiene constitución española, domicilio social o dirección efectiva en España.

Conflictos de doble residencia: Puede pasar que dos países consideren residente a la misma persona. En ese caso se aplican los criterios del Modelo de Convenio de la OCDE para personas físicas: vivienda habitual, centro de intereses vitales, nacionalidad o acuerdo entre Estados. Para demostrar que no eres residente español, debes acreditar la residencia en otro país mediante un certificado fiscal expedido por ese Estado.

4. Cuantificación de la Deuda Tributaria

El IRNR tiene dos sistemas completamente distintos:

A) No residentes CON establecimiento permanente (EP)

Un establecimiento permanente es una instalación fija en España desde la que se desarrolla una actividad económica (ejemplos: oficinas, sucursales, fábricas, talleres, minas, explotaciones agrícolas u obras de más de 6 meses). También hay EP si existe un agente o representante con poder habitual para contratar.

• Cómo tributa el EP: Tributa de manera parecida a una empresa española, asimilándose al Impuesto sobre Sociedades.
• ¿Qué renta tributa?: Toda la atribuible al EP: beneficios, rendimientos, ganancias y pérdidas.
• Período impositivo y devengo: Normalmente anual, devengándose el 31 de diciembre.
• Base imponible: Se calcula como en el IS (resultado contable ± ajustes fiscales).
• Especialidades importantes:
  • NO deducibles: Pagos a la casa central por intereses, cánones, comisiones o asistencia técnica (para evitar vaciar artificialmente el beneficio en España).
  • SÍ deducibles: Gastos generales y de dirección imputables razonablemente.
• Tipo de gravamen: General del 25% (hidrocarburos: 30%).
• Obligaciones: Llevar contabilidad separada, nombrar un representante en España y declarar el impuesto en los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores al cierre.
• Gravamen complementario del 19%: Si el EP transfiere dinero a la casa central extranjera, paga un 19% (funciona como si repartiera dividendos).

B) No residentes SIN establecimiento permanente

Este régimen es muy diferente. Cada renta tributa por separado; NO se suman todas las rentas.

• Devengo: Rendimientos cuando son exigibles; ganancias cuando ocurre la transmisión; inmuebles el 31 de diciembre.
• Papel fundamental del retenedor: Normalmente el pagador (banco, empresa, inquilino) retiene el impuesto. Esta retención tiene carácter liberatorio y sustituye al contribuyente, por lo que el no residente normalmente no presenta declaración.
• Base imponible: Generalmente el importe íntegro.
• Tipo general: 24% (tipo reducido del 19% para residentes de la UE o del EEE con intercambio de información).
• Tipos especiales: Pensiones (tarifa progresiva), trabajadores temporeros (2%), dividendos e intereses (19%).
• Deducciones posibles: Muy limitadas (donativos, retenciones, ingresos a cuenta).
• Representante: Normalmente no es obligatorio, salvo que realicen actividades económicas en España.

5. Gestión del Impuesto

• Con EP: Presentan declaración como en el IS (plazo hasta el 25 de julio normalmente).
• Retenedores: Presentan declaraciones trimestrales (abril, julio, octubre, enero).
• Contribuyentes: Declaran solo si no hubo retención liberatoria.

6. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles

Afecta a entidades no residentes situadas en jurisdicciones no cooperativas que posean inmuebles en España.

• Base imponible: Valor catastral.
• Tipo: 3%.
• Devengo: 31 de diciembre (declaración en enero siguiente).
• Finalidad: Evitar la ocultación patrimonial mediante sociedades en paraísos fiscales.

7. Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales (“Tasa Google”)

Las grandes tecnológicas obtenían enormes beneficios pero tributaban muy poco porque no necesitaban presencia física. El sistema clásico (IRNR, IS) se basaba en la presencia física o establecimiento permanente. Para solucionarlo, se creó este impuesto específico mediante la Ley 4/2020.

¿Qué grava? Servicios digitales divididos en tres grandes categorías:

1. Publicidad online: Ejemplo: Google Ads.
2. Intermediación online: Ejemplo: Amazon, Airbnb, Wallapop.
3. Venta/transmisión de datos: Ejemplo: Facebook/Meta.

¿Qué NO grava? El comercio electrónico en sí, ni servicios como Netflix o Spotify (que tributan por IVA e IS/IRNR).

• Localización: Se entiende realizado en España según la localización del dispositivo del usuario (dirección IP, geolocalización).
• Quién paga: Grandes empresas que superen los 750 millones de euros de facturación mundial y los 3 millones de euros en España.
• Base imponible: Ingresos obtenidos por servicios digitales en España.
• Tipo: 3% (Cuota = Base Imponible × 3%).
• Devengo: Instantáneo, con autoliquidación trimestral.
• Obligaciones: Conservar pruebas de localización y sistemas de geolocalización. Sanciones muy elevadas de hasta 400.000 €.

Examen de Derecho Financiero y Tributario (Parte Especial)

Grupo I. Profs. Lago e Iglesias — 11 de Junio de 2024

Seleccione la opción más correcta. Penalizan los errores descontando un cuarto de acierto por cada desacierto.

1. El I.R.P.F. somete a gravamen:
   • a.- Solo la renta dineraria.
   • b.- Toda la renta obtenida a título oneroso y gratuito.
   • c.- La llamada renta mundial.
   • d.- Solo la renta obtenida en España.
   • e.- Todas las respuestas son correctas.
2. El devengo en el I.R.P.F. se produce:
   • a.- El día del fallecimiento del contribuyente o, si no, el 31 de diciembre.
   • b.- El primer día del período impositivo.
   • c.- El 20 de junio para las declaraciones a ingresar y el 30 de junio para las declaraciones a devolver.
   • d.- Lo fija cada año la Ministra de Hacienda por OM.
   • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
3. El rendimiento producido por bienes privativos de un cónyuge casado en régimen de gananciales se imputa en el I.R.P.F.:
   • a.- Al titular de tales bienes privativos.
   • b.- A ambos cónyuges por mitad.
   • c.- A opción de los cónyuges.
   • d.- Depende de la nacionalidad de los cónyuges.
   • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
4. En el I.R.P.F. todo sujeto pasivo que obtiene renta debe declarar:
   • a.- Desde el primer euro.
   • b.- Por debajo de 22.000 euros, solo si le conviene, como regla general.
   • c.- Los rendimientos empresariales, en todo caso.
   • d.- Depende de en qué Comunidad Autónoma viva.
   • e.- Ninguna respuesta es correcta.
5. En el I.R.P.F. está cedida a las CC.AA.:
   • a.- El 51% de la recaudación.
   • b.- La potestad reglamentaria.
   • c.- La gestión en fase de inspección.
   • d.- Parcialmente la potestad normativa en la tarifa, el mínimo exento y las de­ducciones, con requisitos y límites.
   • e.- Ninguna respuesta es correcta.
6. En el I.R.P.F. están exentas:
   • a.- Las prestaciones sociales en todas sus modalidades.
   • b.- El premio Príncipe de Asturias y otros premios científicos análogos.
   • c.- Las que determine el Gobierno previo informe del Consejo de Estado.
   • d.- Las rentas obtenidas por mayores de 65 años y/o minusválidos.
   • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
7. En el I.R.P.F. se considera residente en el territorio de una C.A.:
   • a.- Al que permanece en ella 183 días al año.
   • b.- Al que tiene en ella su principal centro de intereses económicos.
   • c.- Al que tiene con ella los mayores vínculos afectivos.
   • d.- Al que está empadronado en alguno de sus municipios.
   • e.- Todas las respuestas son acertadas, aunque no del todo precisas.
8. Las ganancias patrimoniales no tributan en el I.R.P.F.:
   • a) Cuando son obtenidas por mayores de 65 años, solo en algunos supuestos.
   • b) Las producidas por donaciones a fundaciones, con requisitos.
   • c) Las producidas por enajenación de vivienda, si se reinvierte el dinero en otra vivienda.
   • d) Las procedentes de fondos de inversión destinadas a otro fondo de inversión.
   • e) Todas las respuestas son acertadas, aunque requerirían matizaciones.
9. En el Impuesto sobre Sociedades se consideran residentes en España:
   • a.- Las entidades constituidas en España.
   • b.- Las entidades con domicilio social en España.
   • c.- Las entidades con sede de dirección efectiva en España.
   • d.- a, b y c son correctas.
   • e.- Ninguna es correcta.
10. Las amortizaciones son gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades y en el I.R.P.F.:
    • a.- Solo cuando así lo admita expresamente la Inspección.
    • b.- Siempre que la contabilidad sea correcta.
    • c.- Aplicando los criterios contables con las correcciones previstas en la ley y reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
    • d.- Cuando se sigue al pie de la letra el plan general de contabilidad.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
11. Los dividendos que entrega la sociedad a los socios:
    • a.- Son renta en el I.R.P.F. y gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
    • b.- Son partidas deducibles en el Impuesto sobre la Renta.
    • c.- Quedan exentos si se reinvierten en la sociedad.
    • d.- Soportan una doble imposición económica, corregible mediante exenciones y/o deducciones.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
12. En el I.R.P.F. y en el Impuesto sobre Sociedades la inversión en investigación y desarrollo:
    • a.- Da derecho a una reducción en la base imponible.
    • b.- Da derecho a una deducción de cuantía variable en la cuota tributaria.
    • c.- No da derecho a reducción ni deducción porque esas actividades no tributan.
    • d.- Se grava a tipo reducido según qué clase de entidades.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
13. En el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes:
    • a.- Solo tributan los no residentes en la Unión Europea.
    • b.- Solo tributan los domiciliados en paraísos fiscales.
    • c.- Solo tributan los profesionales y artistas que viven fuera de España.
    • d.- Hay dos regímenes de sujeción, para nacionales y extranjeros.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
14. En el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales:
    • a.- Se grava la renta mundial de las grandes multinacionales.
    • b.- Se grava el comercio electrónico por vía digital.
    • c.- La base imponible es el total de la facturación de cada compañía.
    • d.- El tipo de gravamen está armonizado por la U.E.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
15. En el I.V.A.:
    • a.- Se gravan toda clase de bienes y servicios susceptibles de ser consumidos.
    • b.- Se grava la entrega de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresario o profesional a título oneroso con carácter habitual u ocasional.
    • c.- Se gravan con los mismos tipos impositivos todas las operaciones en la Unión Europea.
    • d.- Las CC.AA. pueden establecer recargos.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
16. En el I.V.A.:
    • a.- Solo los consumidores son sujetos pasivos.
    • b.- Los importadores siempre son sujetos pasivos.
    • c.- En la Unión Europea no tributan los bienes de primera necesidad.
    • d.- Cada Comunidad Autónoma concreta el ámbito de los sujetos.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
17. En el I.V.A. el arrendamiento de una vivienda:
    • a.- Está exento, con exención renunciable si el arrendatario es sujeto pasivo del IVA con derecho a deducción.
    • b.- Hay que distinguir si el arrendatario es empresario o no lo es, porque está sujeto a IVA o a ITP, según sea o no empresario el arrendatario.
    • c.- Hay que distinguir si el arrendador es empresario o no, porque si no lo es no tributa en IVA sino en ITP.
    • d.- Está sujeto pero exento de IVA y sujeto al ITPO, donde también puede estar exento si es vivienda permanente.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
18. En el I.V.A. las adquisiciones intracomunitarias:
    • a.- Las adquisiciones intracomunitarias siguen el mismo criterio general que las entregas de bienes.
    • b.- Las operaciones se gravan en origen y no en destino. Quien realiza la adquisición soporta el IVA que le repercute el otro empresario de la UE.
    • c.- Las adquisiciones intracomunitarias siguen siempre el mismo criterio que las exportaciones.
    • d.- Tributan en el país de destino, siendo sujeto pasivo el adquirente, como regla general que admite excepciones.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
19. En las prestaciones de servicios gravadas por el I.V.A. la repercusión:
    • a.- Es obligatoria para el sujeto pasivo y facultativa para el usuario.
    • b.- Es obligatoria para el usuario y facultativa para el sujeto pasivo.
    • c.- “¿Lo quiere con IVA o sin IVA?” es una pregunta que tiene que formular en todo caso el profesional.
    • d.- No hace falta que conste el IVA repercutido en factura más que si lo pide el consumidor.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
20. La deducción del I.V.A. soportado:
    • a.- Es un derecho fundamental reconocido en la Carta Europea de Derechos Humanos, no sometido a condición alguna.
    • b.- Está condicionada a que se haya facturado debidamente.
    • c.- Está condicionada a que el servicio se haya prestado en España.
    • d.- Solo puede practicarse si se presenta la autoliquidación dentro de plazo.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
21. En el I.V.A. se sujeta a gravamen la venta de suelo rústico:
    • a.- Solo si el vendedor es empresario y el comprador es un sujeto pasivo del IVA con derecho a deducción que renuncia a la exención.
    • b.- En ningún caso, siempre tributa en ITP.
    • c.- Solo si la documentan en escritura pública.
    • d.- Solo si puede ser recalificado para urbanizar y construir.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
22. Un particular importa un vehículo coreano ¿Se trata de una operación sujeta a IVA?
    • a.- No, esta operación está gravada por el impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
    • b.- No, el particular no es empresario y por tanto no es sujeto pasivo del IVA.
    • c.- No, las importaciones de países no comunitarios no están sujetas a IVA, sino a los impuestos de aduanas.
    • d.- Sí.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
23. En el IVA se sujeta a gravamen en todo caso:
    • a.- La venta de una plaza de garaje por un particular a un empresario.
    • b.- La venta de una vivienda con plaza de garaje de una Inmobiliaria a un particular.
    • c.- Las escrituras públicas de obra nueva y división horizontal.
    • d.- El préstamo hipotecario que concede el Banco a los particulares.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
24. En el IVA la base imponible:
    • a.- Es el importe total de la contraprestación, que comprende portes, embalajes, seguros, comisiones.
    • b.- No puede ser modificada una vez fijada, salvo error aritmético.
    • c.- La AEAT comprueba una por una si refleja la realidad económica de la operación.
    • d.- Es una magnitud susceptible de expresarse en dinero o en otra unidad de medida.
    • e.- Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.
25. Los tipos impositivos del I.V.A. en España:
    • a.- Son los mismos que en toda la U.E.
    • b.- Son los mismos en todas las CC.AA.
    • c.- Son el 5%, el 10% y el 21% en España/2023.
    • d.- Son variables en estos tiempos de crisis, oscilando entre el 0% y el 23%.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
26. En el IVA la factura:
    • a.- Ha de emitirse simultáneamente a cada venta, o en la semana siguiente a más tardar.
    • b.- La factura simplificada es suficiente para repercutir y deducir.
    • c.- Los pequeños comerciantes están eximidos del deber de facturar.
    • d.- Es un documento indispensable para repercutir la cuota y para practicar deducciones.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
27. En el I.V.A. la rectificación de las deducciones incorrectas:
    • a.- Es un derecho del administrado a ejercitar en el plazo de 1 año.
    • b.- Es un deber del administrado corregir inmediatamente, en todo caso, so riesgo de multa.
    • c.- Solo procede por errores de hecho, no de derecho.
    • d.- Solo puede solicitarse en la autoliquidación siguiente a la errónea.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
28. En el I.V.A. la devolución:
    • a.- Se realiza previa comprobación inspectora de que el saldo es verídico.
    • b.- La realiza de oficio la Administración el día 31 de cada mes, en todo caso.
    • c.- Solo algunos sujetos pueden pedirla antes del 31 de diciembre.
    • d.- Solo pueden solicitarla en España los empresarios personas físicas y profesionales residentes en España.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
29. En el I.V.A. el régimen especial de la agricultura:
    • a.- Se aplica por igual a toda clase de personas físicas y jurídicas.
    • b.- Hay que solicitarlo en el mes de enero a la Agencia Tributaria.
    • c.- El agricultor soporta IVA y lo repercute en factura IVA incluido, sin desglose.
    • d.- Va a ser suprimido en la próxima Directiva por contrariar el principio de igualdad.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
30. El régimen especial de la Unión en el IVA:
    • a.- Se aplicará en España más adelante, actualmente está suspendido por la crisis.
    • b.- No sujeta las entregas realizadas por plataformas digitales.
    • c.- Es incompatible con todos los impuestos especiales.
    • d.- Grava todo el comercio electrónico intracomunitario.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
31. En el impuesto especial sobre bebidas alcohólicas:
    • a.- No se exige en las CC.AA. de régimen foral.
    • b.- El vino de Ribera de Duero tiene un tipo especial bonificado en Castilla y León.
    • c.- No se grava la elaboración de cerveza con limón cuando no llega al 1,2% de grado alcohólico.
    • d.- Solo grava el consumo en restaurantes, no las compras en el supermercado.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
32. En el impuesto especial sobre el tabaco:
    • a.- No se sujetan las labores para liar ni los vapeadores.
    • b.- Los tipos impositivos los fijan las CC.AA.
    • c.- Todos los tipos impositivos dependen tanto del número de unidades como de su precio de venta al público autorizado.
    • d.- Los tipos impositivos dependen de si es negro o rubio.
33. En el impuesto especial sobre hidrocarburos:
    • a.- El tipo impositivo aumenta al aumentar el depósito del vehículo.
    • b.- Se prevé una subida inminente de todas las tarifas para favorecer al coche eléctrico.
    • c.- Se le devuelve al consumidor el impuesto si demuestra que el uso del vehículo es solo comercial o fuera de España.
    • d.- Tributan solo los derivados del petróleo aptos para ser utilizados como combustible o carburante.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
34. En el impuesto especial sobre el carbón:
    • a.- La base imponible es el valor de mercado del producto.
    • b.- Está cedido a las CC.AA. al 58%.
    • c.- Se gravan todas y cada una de las ventas, mayoristas y minoristas.
    • d.- El tipo impositivo lo fijan las CC.AA.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
35. En el impuesto especial sobre el suministro de electricidad:
    • a.- Es incompatible con el I.V.A. a partir de cierto nivel de facturación.
    • b.- Las CC.AA. pueden alterar el tipo elevándolo o rebajándolo.
    • c.- Se grava solo el suministro a empresas y profesionales.
    • d.- Ha sido suspendido varias veces en su aplicación para no encarecer el precio de la energía.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
36. En el impuesto especial sobre seguros:
    • a.- No incluye los seguros de accidentes para los vehículos aptos para circular por las vías públicas.
    • b.- Se gravan más los concertados con compañías extranjeras que operan en España.
    • c.- Se gravan solo los seguros médicos particulares con empresas privadas.
    • d.- Tienen bonificaciones la tercera edad y los Cuerpos y Fuerzas de seguridad del Estado.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
37. En el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte:
    • a.- La tarifa es igual para toda la Unión Europea.
    • b.- La tarifa es igual para toda España.
    • c.- Un tramo de la tarifa puede ser modificado por los Ayuntamientos.
    • d.- La tarifa depende de la capacidad contaminante del vehículo.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
38. El impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica:
    • a.- Es un impuesto periódico, exigible en todo el territorio nacional, no cedido a las CC.AA.
    • b.- Los sujetos pasivos son las empresas titulares de las instalaciones productoras.
    • c.- Es un impuesto que grava la producción e incorporación de energía eléctrica a la Red Eléctrica Nacional.
    • d.- La base imponible se expresa en unidades no monetarias.
    • e.- Todas las respuestas son correctas.
39. El impuesto sobre la producción de combustible nuclear y residuos radiactivos:
    • a.- Es una exigencia de la UE su establecimiento en España.
    • b.- Es un impuesto de devengo instantáneo, a la salida de fábrica del producto.
    • c.- Los sujetos pasivos son las empresas propietarias de las centrales nucleares.
    • d.- La base imponible es el valor de mercado del producto.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
40. El impuesto sobre almacenamiento de combustible nuclear y residuos radiactivos:
    • a.- Es un impuesto estatal que las CC.AA. no pueden reproducir esencialmente.
    • b.- La base imponible es la misma que la del IVA.
    • c.- Las tarifas están limitadas por Directivas de la UE.
    • d.- No han de presentarse autoliquidaciones, liquida la Administración anualmente.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
41. En el canon de utilización de aguas continentales:
    • a.- El tipo impositivo lo fija cada año la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
    • b.- Los sujetos pasivos son los regantes y usuarios agrícolas de las aguas.
    • c.- La base imponible se expresa en litros de agua utilizada.
    • d.- Se grava el otorgamiento y mantenimiento de la concesión administrativa para explotar ese dominio público hidráulico.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
42. En el impuesto sobre los gases fluorados:
    • a.- Los tipos son progresivos y armonizados por la UE.
    • b.- Es un impuesto directo a los fabricantes de aerosoles y neveras.
    • c.- La base imponible es el peso del gas contenido en el producto, según su potencial de calentamiento climático.
    • d.- Se grava a todo el que emita gases de efecto invernadero.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
43. El impuesto sobre los envases de plástico:
    • a.- Grava toda clase de plásticos, reciclados o no, pues todos contaminan mucho.
    • b.- El devengo se produce con la compra en el comercio por el consumidor.
    • c.- La base imponible se articula bolsa por bolsa o paquete por paquete.
    • d.- Se gestiona mediante autoliquidaciones trimestrales o mensuales en los mismos plazos y supuestos que el IVA.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
44. El impuesto sobre depósitos de residuos en vertederos:
    • a.- Grava al titular del vertedero por el daño ambiental que causa.
    • b.- Lo gestionan las CC.AA.
    • c.- La base imponible es el valor de mercado del residuo.
    • d.- Se aplica un tipo fijo, sea cual sea la clase de residuo.
    • e.- Grava al que deposita los residuos en el vertedero.
45. El impuesto sobre los depósitos bancarios:
    • a.- Es un impuesto armonizado por la UE en cuanto al hecho imponible.
    • b.- Grava el patrimonio de los ahorradores depositado en los bancos.
    • c.- Es un impuesto de devengo instantáneo, con cada depósito.
    • d.- Los tipos de gravamen los fijan las CC.AA.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
46. En el impuesto sobre las transacciones financieras:
    • a.- Se grava con tipos armonizados por la UE la compraventa de acciones.
    • b.- Está cedido parcialmente a las CC.AA.
    • c.- Solo están exentas las Cajas de Ahorro.
    • d.- El sujeto pasivo es siempre el adquirente, nunca el intermediario financiero.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.
47. El Gravamen Temporal Energético:
    • a.- Es exigible a todas las empresas petroleras.
    • b.- Se gravan al 2% los ingresos brutos.
    • c.- Se devenga el 1 de enero de 2023 y de 2024.
    • d.- Es una tasa por la producción de energía eléctrica.
    • e.- La cuota es deducible de la cuota del I.S.
48. El Gravamen Temporal de Entidades de Crédito:
    • a.- Incorpora una tarifa progresiva.
    • b.- Se devenga el 31 de diciembre de 2023 y de 2024.
    • c.- Es deducible de la cuota del I.S.
    • d.- Es un impuesto afectado a un fondo de solidaridad.
    • e.- Lo gestionarán las CC.AA.
49. El Impuesto Temporal de Solidaridad sobre las Grandes Fortunas:
    • a.- Grava a todos los patrimonios a partir de 2 millones de euros.
    • b.- Se ha exigido solo en 2023 a modo de prueba.
    • c.- Solo es deducible la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio.
    • d.- Es un impuesto estatal cedido a las CC.AA.
    • e.- Todas las respuestas son incorrectas.
50. En los impuestos aduaneros:
    • a.- Se gravan tanto las exportaciones como las importaciones, si bien estas últimas están casi siempre exentas.
    • b.- Se grava más la entrada de productos agrícolas de los que hay escasez en el mercado comunitario.
    • c.- La gestión es mayoritariamente mediante autoliquidaciones.
    • d.- El tipo de gravamen es siempre progresivo.
    • e.- Ninguna respuesta es correcta.

Segunda Parte del Examen

1. Los ajustes fiscales sobre el resultado contable sirven en el impuesto sobre sociedades para determinar:
   • a) La cuota íntegra.
   • b) La base imponible.
   • c) La cuota diferencial.
   • d) La base liquidable.
2. La renta de aduana está regulada:
   • a) Por normativa de la UE, si bien en algunos aspectos de gestión por normativa nacional.
   • b) Exclusivamente por normativa nacional.
   • c) Exclusivamente por normativa internacional aprobada en el seno de la OMC.
   • d) Exclusivamente por normativa de la UE, pues se trata de un impuesto armonizado.
3. Los impuestos especiales:
   • a) Para su establecimiento nadie alega razones extrafiscales, sino puramente recaudatorias.
   • b) Todas las respuestas son correctas.
   • c) Complementan el panorama de la imposición directa gravando de forma adicional al IVA el consumo específico de determinados productos.
   • d) Son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, introducción, en el ámbito territorial interno de determinados bienes, así como la matriculación de determinados medios de transporte y el consumo de carbón.
4. El impuesto sobre la renta de los no residentes es:
   • a) Un impuesto que no se exige en los territorios forales.
   • b) Un impuesto parcialmente cedido a las comunidades autónomas.
   • c) Un impuesto en el que si se opera mediante establecimiento permanente, se aplica a las rentas la normativa del IRPF.
   • d) Un impuesto que se basa en el principio de territorialidad o de país de la fuente.
5. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es correcta:
   • a) Dentro del IVA no opera el mecanismo de la repercusión, sino el de la deducción y devolución del impuesto.
   • b) Dentro del IVA opera, en relación con la realización de determinadas operaciones, el mecanismo de la repercusión, a través del cual se pretende garantizar el pago del impuesto.
   • c) Dentro del IVA, la aplicación del mecanismo de la repercusión resulta obligatoria, exigiéndose que su realización respete ciertas formalidades que presentan la doble finalidad de garantizar el correcto pago del impuesto y, a su vez, facilitar la gestión, en especial las deducciones y devoluciones.
6. Una persona física es residente en territorio español cuando:
   • a) Radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta.
   • b) Residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de esta persona física.
   • c) Permanezca más de 183 días durante el año natural en territorio español. Para determinar este período de permanencia en territorio español, se computarán las ausencias esporádicas salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
   • d) Se produzca cualquiera de las circunstancias previstas en las otras tres respuestas.
7. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones referidas al impuesto sobre sociedades es correcta?
   • a) El período impositivo siempre es el año natural, pero puede ser un período inferior o superior al año en los casos de constitución o disolución.
   • b) El período impositivo es el ejercicio económico de la entidad, pero en ningún caso puede ser superior a 12 meses.
   • c) El período impositivo es el ejercicio social de la entidad, pero en ningún caso puede ser inferior a 12 meses.
   • d) El período impositivo es siempre de 12 meses.
8. El impuesto sobre determinados medios de transporte (indique la respuesta correcta):
   • a) Declara exentos los vehículos que no son de recreo (taxis, vehículos de alquiler, veleros olímpicos, etc.).
   • b) Grava exclusivamente naves y aeronaves.
   • c) Hace tributar a todos los vehículos propulsados por motor, sin excepción.
   • d) Grava todas las motocicletas.
9. La deducción por inversión en vivienda habitual:
   • a) No resulta aplicable a las viviendas compradas a partir del 1 de enero de 2013.
   • b) Ha permanecido inalterable en los últimos años.
   • c) Deja de aplicarse a partir del ejercicio 2013 en todos los casos.
   • d) Es una deducción a aplicar en la base imponible.
10. El impuesto sobre la renta de las personas físicas:
    • a) Entre las rentas sujetas al impuesto, se incluyen las adquisiciones gratuitas de bienes y derechos.
    • b) Todas las respuestas son correctas.
    • c) Es un impuesto directo, personal, periódico, progresivo, subjetivo y no cedido a las comunidades autónomas.
    • d) Recae sobre la renta mundial. A efectos del impuesto, es indiferente el lugar donde se obtenga la renta y el lugar donde tenga la residencia el pagador, pues lo importante es verificar que el perceptor de la renta tiene su residencia habitual en territorio español.
11. Los rendimientos de actividades económicas se determinan para los pequeños empresarios, en primera instancia y si no ha existido renuncia o exclusión, por el régimen de:
    • a) Estimación directa simplificada.
    • b) Estimación indirecta.
    • c) Estimación objetiva, siempre que la actividad se encuentre entre las recogidas en dicho régimen y no aparezcan entre las cláusulas de exclusión del mismo.
    • d) Estimación directa en todo caso.
12. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta:
    • a) El gas natural resulta gravado por el impuesto especial de hidrocarburos.
    • b) La gasolina (con o sin plomo) resulta gravada por el impuesto especial de hidrocarburos.
    • c) El queroseno, gasóleo y fuelóleo resultan gravados por el impuesto especial de hidrocarburos.
    • d) El bioetanol, biometanol y biodiesel no resultan gravados por el impuesto especial de hidrocarburos.
13. Cuando la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas establece que haya de tributarse por un bien inmueble no alquilado ni afecto a actividades económicas y que tampoco constituye vivienda habitual por el 1,1 por ciento del valor catastral del mismo, se trata de:
    • a) Una imputación inmobiliaria de un inmueble con valor catastral no revisado.
    • b) Un rendimiento de capital inmobiliario.
    • c) Una imputación inmobiliaria de un inmueble con valor catastral revisado.
    • d) Un rendimiento de capital mobiliario.
14. El borrador de la declaración de la renta:
    • a) Obliga a la Administración a asumir la veracidad de los datos de la declaración.
    • b) No exime a los contribuyentes de asumir la veracidad de los datos de la declaración.
    • c) Exime a los contribuyentes de asumir la veracidad de los datos de la declaración.
    • d) Desde 2018, ya no es posible solicitar el borrador de la declaración.
15. El gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes:
    • a) Es conocido como la AIE de los no residentes.
    • b) Tiene la consideración de gasto deducible a los efectos del IRNR.
    • c) No se exige cuando las rentas obtenidas por la entidad tributan en el IRNR.
    • d) No se exige a las sociedades que se dedican al arrendamiento o a la tenencia de los bienes inmuebles.
16. En orden a la determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas físicas, no es cierto que:
    • a) Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas según su origen y su clasificación (como renta general, renta del ahorro y renta mixta).
    • b) Los rendimientos netos se obtendrán por la diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
    • c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, con carácter general, por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
    • d) Dos de las respuestas a esta pregunta son ciertas.
17. Los dividendos obtenidos por la titularidad de acciones de una sociedad de capital son:
    • a) Un rendimiento de capital inmobiliario.
    • b) Un rendimiento de capital mobiliario que forma parte de la renta del ahorro.
    • c) Una ganancia patrimonial.
    • d) Un rendimiento de capital mobiliario que forma parte de la renta general.
18. Se adquiere un inmueble por 100.000 euros y se vende por 200.000 euros a los 9 años. Se produce:
    • a) Un rendimiento de actividad económica.
    • b) Un rendimiento de capital inmobiliario.
    • c) Una ganancia patrimonial a integrar en la base imponible general.
    • d) Una ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro.
19. Cuando una persona física percibe rendimientos de letras del Tesoro:
    • a) Son rendimientos exonerados de retención, pero deberán tributar por el IRPF.
    • b) Quedarían sometidos a una retención del 19 %.
    • c) Están exentos de tributación.
    • d) Los deberá declarar en la parte general de la base imponible.
20. El mínimo personal y familiar:
    • a) Es la diferencia entre la parte de renta necesaria para sobrevivir y de lo que puede ser objeto de imposición al no estar destinada a cubrir las necesidades básicas.
    • b) Es consecuencia del sometimiento a tributación de la cuantía de la base imponible necesaria para cubrir las necesidades básicas.
    • c) Supone el reconocimiento de que toda la renta del contribuyente es necesaria para cubrir las necesidades básicas.
21. En el régimen de estimación directa simplificada de los rendimientos de actividades económicas, se consideran deducibles:
    • a) Todos los gastos necesarios para obtener los ingresos de la actividad económica según lo indicado para el IS y con las matizaciones previstas en la LIRPF más, por lo general, un 5 por ciento adicional por gastos de difícil justificación, con el límite de 2000 €.
    • b) Todos los gastos necesarios para obtener los ingresos de la actividad económica según lo indicado para el impuesto sobre sociedades y con las matizaciones previstas en la LIRPF, a excepción de las amortizaciones.
    • c) Todos los gastos necesarios para obtener los ingresos de la actividad económica según lo indicado para el impuesto sobre sociedades y con las matizaciones previstas en la LIRPF, a excepción de las amortizaciones y de los seguros de enfermedad para cobertura propia del contribuyente y su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él.
    • d) Todos los gastos necesarios para obtener los ingresos de la actividad económica según lo indicado para el impuesto sobre sociedades.
22. En el impuesto sobre la renta de las personas físicas:
    • a) Los contribuyentes pueden pertenecer simultáneamente a dos unidades familiares.
    • b) Todas las respuestas son correctas.
    • c) El período impositivo, con carácter general, coincide con el año natural y el devengo se fija el 31 de diciembre.
    • d) Los contribuyentes no pueden solicitar a la Agencia Tributaria que les remita un borrador de declaración.
23. Las rentas obtenidas con mediación de establecimiento permanente:
    • a) Deberán ajustarse, con carácter general, a las normas del IRPF.
    • b) Deberán ajustarse, con carácter general, a las normas del IS.
    • c) Deberán ajustarse, con carácter general, a las normas de las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España.
24. ¿Qué debe entenderse por prestación de servicios a los efectos del impuesto sobre el valor añadido?
    • a) Por prestación de servicios ha de entenderse toda actividad llevada a cabo por empresarios y profesionales que no pueda considerarse entrega de bienes o adquisición intracomunitaria, siendo necesaria la existencia de relación jurídica entre quien presta el servicio y su destinatario en cuyo marco se intercambien las prestaciones recíprocas.
    • b) Por prestación de servicios ha de entenderse toda actividad llevada a cabo por empresarios y profesionales que no pueda considerarse entrega de bienes o adquisición intracomunitaria, no siendo necesaria la existencia de una relación jurídica entre quien presta el servicio y su destinatario en cuyo marco se intercambien las prestaciones recíprocas.
    • c) El concepto de prestación de servicios forma parte de la delimitación del hecho imponible del impuesto, pero todas las prestaciones de servicios se hallan exentas del IVA.
25. Dentro del marco regulatorio del impuesto sobre el valor añadido, ¿existe una preeminencia de la normativa comunitaria sobre la normativa interna?
    • a) No, la normativa comunitaria no tiene ninguna relevancia a este respecto.
    • b) No; de hecho, el IVA no es un impuesto armonizado.
    • c) Sí, dentro del IVA existe una preeminencia de la normativa comunitaria sobre la normativa interna, que prevalece en caso de discrepancia sobre esta última.
26. ¿Qué relación mantiene el IVA con las tres modalidades que integran el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (TPO, OS y AJD)?
    • a) La relación del IVA con las modalidades de OS y de AJD es de concurrencia. Y la relación existente con la modalidad de TPO es, en principio, de exclusión, tal y como precisa el art. 4.3 LIVA, las operaciones sujetas al impuesto no estarán sujetas a TPO.
    • b) La relación que mantiene el IVA es de plena compatibilidad con las tres modalidades del ITP y AJD.
    • c) La relación del IVA con las modalidades de OS y de AJD es de concurrencia, de manera tal que los actos o negocios incluidos dentro de su hecho imponible pueden quedar sujetos a IVA sin que se prevea deducción alguna y sin que se considere, por tanto, que en estos casos existe doble imposición.
27. Indique cuál de los siguientes gastos no es deducible en los rendimientos de capital inmobiliario:
    • a) Los saldos de dudoso cobro en las condiciones establecidas en la LIRPF y el RIRPF.
    • b) Los intereses del préstamo contraído para la adquisición del inmueble.
    • c) Un seguro multihogar de la vivienda.
    • d) La amortización del suelo del inmueble.
28. ¿Dónde se integraría en la renta del contribuyente por el IRPF una indemnización por despido del trabajador en la cuantía establecida con carácter obligatorio por el Estatuto de los Trabajadores?
    • a) Estaría exenta.
    • b) Dentro de las ganancias y pérdidas patrimoniales.
    • c) En los rendimientos del trabajo.
    • d) En los rendimientos de capital.
29. El premio en metálico que un tenista no residente obtiene en un campeonato celebrado en España:
    • a) Está sujeto al IRNR, porque las rentas de los deportistas pueden gravarse en el Estado en que se haya realizado la actividad.
    • b) No está sujeto, porque las ganancias patrimoniales sólo están sujetas en el Estado de residencia del perceptor.
    • c) Estará exento por tratarse de un premio en metálico.
    • d) No estará sujeto, porque los beneficios empresariales y rentas de trabajo independientes sólo se gravan en el Estado de residencia del perceptor.
30. El impuesto sobre sociedades:
    • a) Grava únicamente a los sujetos pasivos residentes en España.
    • b) Grava a las personas y entidades que desarrollen actividades económicas, sean o no residentes en España.
    • c) Grava un establecimiento permanente de una sociedad residente en Francia.
    • d) Grava a los sujetos no residentes en España por las rentas obtenidas en territorio español.
31. ¿Exige el presupuesto de hecho del IVA el cumplimiento simultáneo de algún requisito?
    • a) El presupuesto de hecho del IVA únicamente exige que nos hallemos ante una operación susceptible de quedar incluida en las categorías de entrega de bienes o de prestación de servicios.
    • b) El presupuesto de hecho del IVA exige que nos hallemos ante una operación susceptible de quedar incluida en las categorías de entrega de bienes o de prestación de servicios, así como que la citada operación se realice en el ámbito de una actividad empresarial o profesional.
    • c) El presupuesto de hecho del IVA no exige el cumplimiento simultáneo de ningún tipo de requisito.
32. Para que exista una ganancia o una pérdida patrimonial:
    • a) La variación se tiene que poner de manifiesto como consecuencia de la alteración de la composición del patrimonio.
    • b) Tiene que existir una variación en el valor del patrimonio del contribuyente.
    • c) Todas las respuestas son ciertas.
    • d) La renta obtenida no debe estar sujeta a otro impuesto.
33. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
    • a) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
    • b) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social, clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 7 LIRPF.
    • c) Los gastos derivados de la asistencia a cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
    • d) Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles en el Parlamento Europeo y a los diputados y senadores de las Cortes Generales.